隨著1992年我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，特別是1998年新的會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，給我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革在帶來新的機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，必將帶來事業(yè)單位的體制改革和會(huì)計(jì)改革。目前，國家對企業(yè)會(huì)計(jì)的改革隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施而基本到位。但也存在一些問題，如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍不全面、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度滯后于我國財(cái)政預(yù)算體制改革、事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)本身存在局限性等。因此，要全力配合國家對事業(yè)單位的政策，加大推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制力度，探討適合新形勢下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思路。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展的階段
(一)1992年以前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本原地踏步新中國成立后我國在從國家機(jī)關(guān)至企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)管理模式上普遍借鑒前蘇聯(lián)模式。十一屆三中全會(huì)的召開雖然給我國企業(yè)改革帶來了契機(jī)。但由于事業(yè)單位改革長期滯后，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度除了隨國家有關(guān)法律法規(guī)的變遷被動(dòng)地進(jìn)行一些調(diào)整外，整體上變化并不大。
(二)我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的確立隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位發(fā)生了分化，逐步改革為國家撥款型事業(yè)單位、差額撥款型事業(yè)單位和自負(fù)盈虧型事業(yè)單位。新的改革促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)突破原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限，向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。1998年，我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和簡化、適用的原則，制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這次改革基本明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、前提、假設(shè)、原則、要素、報(bào)表組成以及資金核算原則、收支確認(rèn)原則等重大問題，其對規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量都起到了積極的作用。
(三)預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革1998年以后我國在公共財(cái)政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革。一是編制部門預(yù)算；二是實(shí)行政府采購；三是建立國庫單一賬戶；四是深化收支兩條線改革。同時(shí)民間具有事業(yè)性質(zhì)的民辦學(xué)校。文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定2005年1月1日起執(zhí)行。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不足
(一)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的范圍不全面現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只規(guī)范國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，對民間事業(yè)單位適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。同為事業(yè)單位，國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位適用不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度滯后于財(cái)政預(yù)算體制改革我國的財(cái)政分配模式已經(jīng)由過去的供給型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政體制也在逐步完善。國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行，要求財(cái)政資金通過國庫單一賬戶體系儲(chǔ)存、支付和清算，同庫集中支付改革加強(qiáng)了對財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，同時(shí)，政府采購要求采用直接支付的方式，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算就需要作相應(yīng)的調(diào)整，其會(huì)計(jì)核算科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目均需要體現(xiàn)這些新業(yè)務(wù)的信息。
(三)事業(yè)單位以收竹實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在局性，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
一是在收付實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對跨期的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費(fèi)用核銷，不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。
二是在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。事業(yè)單位市場化體制和市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業(yè)單位領(lǐng)域，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，目前所采用的收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主題多元化體制改革的要求。收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
三是在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能客觀地反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀地反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的思路
(一)全力配合國家對事業(yè)單位的政策配合國家對事業(yè)單位的政策，將原有全額撥款、差額撥款的事業(yè)單位作為新的事業(yè)單位的確認(rèn)基礎(chǔ)。將原有自收自支的事業(yè)單位從目前事業(yè)單位概念中刪除，作為企業(yè)單位注冊登記。
(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)區(qū)分準(zhǔn)則與制度層次的差別在準(zhǔn)則這一國家財(cái)政層次上，應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)適用于所有各類事業(yè)單位組織的會(huì)計(jì)普遍性原則和要求。這一層次解決會(huì)計(jì)管理的基本問題，如記賬方法、記賬基礎(chǔ)、各類要素的核算要求等。而在制度層次，應(yīng)區(qū)分企事業(yè)單位的不同特點(diǎn)，以及不同類型事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度上的差別，分別制定不同的會(huì)計(jì)制度。對于國家撥款型事業(yè)單位，由于這一類事業(yè)單位組織會(huì)計(jì)是政府投資興辦的，不具有國家管理職能，不進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)，不以營利為目的的國有非營利組織，對其可遵循國家財(cái)政通用的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；而對于差額撥款型事業(yè)單位和自負(fù)盈虧型事業(yè)單位，可執(zhí)行企業(yè)型的會(huì)計(jì)制度。
(三)事業(yè)單住會(huì)計(jì)改革也應(yīng)“政事分開”，引入競爭生存意識(shí)所謂“政事分開”，其實(shí)是來源改革之初的“政企分開”思路，由于目前事業(yè)單位不再具有行政職能和行政收費(fèi)項(xiàng)目，自然沒有必要?jiǎng)澐诸A(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支，以及減少、取消預(yù)算撥款，除少量補(bǔ)貼外，資金來源均市場化，為事業(yè)單位傳統(tǒng)預(yù)算體制下的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系的變革提供了理論基礎(chǔ)。此外，隨著事業(yè)單位體制改革的進(jìn)一步深入，事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境越來越趨向企業(yè)化。事業(yè)單位面臨著激烈的市場競爭，要生存下去，必須首先要有物質(zhì)保證，自主理財(cái)。在新形勢下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要牢固樹立競爭生存意識(shí)，以市場主體的身份來要求自己而不是以“吃皇糧”的心態(tài)理事。
(四)加大推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制力度引入企業(yè)實(shí)行多年的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并逐步創(chuàng)造條件全面鋪開?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)第十六條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！笨梢哉f事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制并沒有完全詮釋好會(huì)計(jì)的內(nèi)在精髓；在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)不配比的情況，有的年份支出過于偏大，是不合理的失偏。由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評(píng)價(jià)和考核。同時(shí)，實(shí)際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)常常并不容易區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確計(jì)量，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算資金的有效使用。因此，循序漸進(jìn)對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。同時(shí)也更接近于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一與可比。
