[摘要] 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素給出了定義，也對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量做了規(guī)定，但在規(guī)范會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不夠嚴(yán)密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，十年前制定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來(lái)。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足，探討完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度方法的建議。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 問題 對(duì)策
一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足
1.固定資產(chǎn)核算
?。?）固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”，固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金——修購(gòu)基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購(gòu)基金（累計(jì)折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。
(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
按這個(gè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購(gòu)買的大批家具辦公桌等物資，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨(dú)購(gòu)買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。隨著人民群眾對(duì)健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對(duì)其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。
(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來(lái)貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購(gòu)置時(shí)確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價(jià)值明顯失真，有違會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。
2.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表
當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等，而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
1.增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目
針對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的情況，建議醫(yī)院會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用
針對(duì)醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個(gè)最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對(duì)外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無(wú)形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
建議醫(yī)院會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。
參考文獻(xiàn):
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