一、問題的提出會計信息具有一定的經(jīng)濟結(jié)果。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。因此,會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其決策后果,會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作業(yè)正確決策的基本前提和條件,會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的,它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置,使交易費用越來越高,而最終交易的停頓,從而導(dǎo)致經(jīng)濟活動無序化,眾所周知,由于種種原因,目前,我國會計信息質(zhì)量不高,會計信息、失真及與之相聯(lián)系的國有資產(chǎn)流失問題,一直困擾著我國的經(jīng)濟界,而近年內(nèi)發(fā)生的如藍(lán)田股份,鄭百文等事件,都是因為會計信息失真所導(dǎo)致的,此類事件屢屢發(fā)生,大大挫傷了會計信息使用者的信心,損害了證券市場優(yōu)化配置資源的功能,引起了社會公眾普遍關(guān)注,從表面上看,造成大量會計信息失真原因似乎是會計行業(yè)本身的問題,因此,國家通過修訂《會計法》,提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)著手解決,此類方法雖然收到了一些成效,但沒有從根源上解決,透過現(xiàn)象看本質(zhì),會計信息從來就不是只具有“技術(shù)性”的一維屬性,實質(zhì)上,會計信息具有一定的經(jīng)濟后果性(zeff,1978)企業(yè)從財務(wù)報表為載體提供的會計信息將直接或間接影響社會資源的分配,為此,單線從會計行業(yè)本身角度出發(fā),而忽視影響會計信息披露的其它因素,并不能取得預(yù)期效果,因此,我認(rèn)為要取得預(yù)期效果,要找出使會計信息失真的根源,根本原因是沒有明晰會計信息產(chǎn)權(quán),下面通過經(jīng)濟分析說明提高會計信息質(zhì)量的對策。
二、導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高的成困經(jīng)濟學(xué)把未被市場交易包括在內(nèi)的額外成本和收益稱為外部性,從會計學(xué)角度看,外部性是指一家公司所披露的會計信息對其他主體(如公司)和個人(如投資者)所直接或間接產(chǎn)生的影響。根據(jù)這種影響的有利或不利,外部性可分為正外部性和負(fù)外部性,首先從正外部分析,正外部性主要體現(xiàn)在它能降低信息使用者決策的交易成本,合理引導(dǎo)資金流向。在會計信息市場中,交易對象是會計信息。按理只要存在會計信息的需求方即會計信息使用者(包括現(xiàn)在股東、潛在股東、債權(quán)人、政府和其他中介機構(gòu))以及供給方即公司管理當(dāng)局,會計信息市場就能得到發(fā)展,在會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益這一點,市場供需達(dá)到均衡,信息披露量為最優(yōu),社會處于“帕累托最優(yōu)”,但是,由于會計信息披露的正外部性內(nèi)生的“搭便車”問題,導(dǎo)致會計信息供給不足,市場失靈,研究證明,在一定范圍內(nèi),企業(yè)從“受托經(jīng)營責(zé)任”和“決策有用”考慮,有自愿披露會計信息的動機。但會計信息消費的“搭便車”行為使得信息披露成本不能得到公平分擔(dān)而完全由企業(yè)所有人承擔(dān),致使企業(yè)私人邊際成本和社會邊際成本發(fā)生背離。企業(yè)由于不能從會計信息的提供中補償所消耗的信息生產(chǎn)成本,在決定信息提供量時,也就未考慮信息對非購買者的價值,于是信息便“生產(chǎn)不足”。試對會計信息披露作市場均衡分析如下圖所示。社會帕累托最優(yōu)應(yīng)產(chǎn)生于邊際成本MC曲線和邊際社會收益曲線MSR的交點QO,此點的信息披露量為QO,但事實上,在政府干預(yù)規(guī)范前,企業(yè)只會在自己的邊際收益曲線MR與MC交點01上披露,這一點上的信息披露Q1,小于社會帕累托最優(yōu)的信息披露QO,這主要是因為“搭便車”行為會使私人成本O0O1無法得到補償。導(dǎo)致會計信息私人效益和社會效益的分歧。圖中Q2點表示的信息披露量是政府規(guī)定企業(yè)會計信息披露的最低量,就整個市場而言,它應(yīng)該位于Q1右邊,靠近Qo,對個別企業(yè)來說,可以與Q1重合,甚至位于Q1的左邊,管制和規(guī)范的結(jié)果是,企業(yè)只會按統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范提供標(biāo)準(zhǔn)信息,信息使用者的多樣化差異性需求被壓制,市場處于供給不足的無效狀態(tài)。其次,從會計信息的負(fù)外部性分析,會計信息的負(fù)外部性涉及的主要方面,如會計信息失真及其對證券市場的消極影響等。在企業(yè)契約理論框架下,會計信息通常作為約束企業(yè)利益相關(guān)各方契約中會計信息的作用之一,就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營績效,用以解除管理當(dāng)局受托責(zé)任,而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應(yīng)是獨立于委托方和管理當(dāng)局(受托方)的中立角色。(責(zé)任編輯：會計論文)
