一、公允價(jià)值的概念理解
(一)公允價(jià)值的概念
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為“公允價(jià)值”是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性,是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ISAB)還是FASB都積極地倡導(dǎo)采用。
目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的定義表述不完全一致。IASC323號(hào)認(rèn)為:“公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額”。FASB SFAS NO.157中則認(rèn)為:“公允價(jià)值是在計(jì)量當(dāng)天,市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)付出的價(jià)格”。我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值是這樣定義的:“公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”
(二)公允價(jià)值的概念理解
對(duì)于公允價(jià)值概念的理解可以分為以下三方面:1.經(jīng)濟(jì)行為源自開放公平的市場(chǎng),雙方對(duì)于交易的情況并不陌生,即信息對(duì)稱;2.行為的性質(zhì),即雙方自愿,也就是說(shuō)交易雙方愿買愿賣,兩方商定的價(jià)格是雙方同意的,也就是達(dá)成公允;3.公允價(jià)值的含義,代表了資產(chǎn)和負(fù)債所反映的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(三)公允價(jià)值的確定
FASB SFAS NO.157將金融產(chǎn)品分成三個(gè)層次:第一層是有活躍市場(chǎng)交易的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”根據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定。第二層是交易不活躍市場(chǎng)情形下的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”參考同類產(chǎn)品在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或者采用有可客觀參考支持的價(jià)值模型確定。第三層是沒(méi)有交易市場(chǎng)的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場(chǎng)假設(shè)建立估值模型確定。該準(zhǔn)則還規(guī)定金融產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)適用優(yōu)先級(jí)原則——首先看是否適用第一層的標(biāo)準(zhǔn),不適用的情況下再逐級(jí)向第二層、第三層判斷。(責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
