成本管理是增強企業(yè)競爭力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的永恒主題。受國際宏觀經(jīng)濟形勢影響，原油價格由147美元一路下滑至40美元左右，世界經(jīng)濟的發(fā)展由此形成了不可預(yù)期的影響，尤其是國際金融危機的蔓延，不但抑制了消費需求的增長，而且給國內(nèi)經(jīng)濟的增長帶來了較大的壓力。煉油企業(yè)的限產(chǎn)和滯銷，使煉油企業(yè)成本管理再次面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。引入作業(yè)成本法的理念為煉油企業(yè)成本管理提供了新的思維模式，對煉油企業(yè)的未來發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、作業(yè)成本管理理論研究綜述
作業(yè)成本法(Activity Based Costing ，ABC)是一種旨在彌補傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，努力提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，并利用該信息進行決策、控制、管理的新型成本管理方法。20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法在西方發(fā)達國家率先產(chǎn)生和發(fā)展起來，它以作業(yè)(activity)為成本計算對象，按照成本動因(cost driver)分?jǐn)傎M用，使成本信息更加準(zhǔn)確、更加詳細，并深入到作業(yè)層次。
20世紀(jì)90年代初，國內(nèi)外對傳統(tǒng)的成本計算方法進行了激烈討論，希望借此對傳統(tǒng)的成本計算方法和管理方式有新的思路。在國外，Cooper和Kaplan(1991)首先正式確立了作業(yè)成本法的地位，促進了成本管理的創(chuàng)新。余緒纓(1995)率先引進了作業(yè)成本法的西方理論。針對企業(yè)成本管理出現(xiàn)的實際問題，樓樹源(1995)認(rèn)為應(yīng)該重建成本管理，而重建的內(nèi)在動力核心是構(gòu)建成本責(zé)任體系。從上世紀(jì)90年代至今，作業(yè)成本法的基本思想正滲入到公司的生產(chǎn)、營銷、組織、管理、考核等環(huán)節(jié)，但急劇變動的經(jīng)濟、技術(shù)環(huán)境條件使作業(yè)成本法的核心——成本動因的辨別和歸類在經(jīng)濟應(yīng)用上難以取得突破，沒有取得預(yù)期的理想效果。
作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。其中前三個要素是成本的承擔(dān)者。資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進行的費用支出；作業(yè)是作業(yè)成本管理的核心，是在一個組織內(nèi)為了產(chǎn)出而進行的資源耗費工作；成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象；成本動因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，反映作業(yè)所耗用的成本或作業(yè)量。
作業(yè)分析的最終目的是提高產(chǎn)出的價值，產(chǎn)出價值可用公式表示如下：(責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
