一、高校教育成本的概念
高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于高等教育所造成的價值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對學生培養(yǎng)成本的計量，高校應該借鑒企業(yè)產品生產成本的概念，從會計學的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。
二、現(xiàn)行財務會計制度對高校教育成本核算的制約
(一)收付實現(xiàn)制的會計核算基礎對成本核算的制約
高等學校會計制度規(guī)定除經營性收支業(yè)務外，一般采用收付實現(xiàn)制，以貨幣資金的增減直接確定收入和支出，不考慮該項資金取得和支付的歸屬期間，收入和支出不需要進行配比。這種以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算模式，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關系和時間上的配比原則，導致了對高校教育成本有重大影響的因素(固定資產折舊、基建投資、科研費用等)不能合理地進入成本核算范圍。例如固定資產購建費是一次性投入費用，會使當年支出增大，結余減少，以后受益各年份卻沒有分攤，收支不配比，使得會計信息不能真實反映經濟業(yè)務的本來面貌。
權責發(fā)生制，是以應收應付作為標準確定本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論是否收到或付出，均作為本期的收益和費用處理；凡不屬于本期的收益和費用，即使已經收到或付出，都不能作為本期的收益和費用。權責發(fā)生制強調配比原則，在計算損益時，需要核算與獲得收益相關的費用，要涉及折舊和許多費用分攤的計算。
顯然，兩種會計核算基礎相比較，權責發(fā)生制能夠更真實地反映一個單位的財務狀況，準確地確認和計量會計期間內所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用成本，更適合高校教育成本的核算。
(二)高等教育成本核算方式、核算內容、歸集方式等沒有明確規(guī)定
企業(yè)會計準則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定，而現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則只對事業(yè)單位財務核算提出了要求，并未提及事業(yè)單位有關成本核算的內容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標準。很多高校按照日常運行經費來計算教育成本，其實是很不合理的。以學校的實際支出作為教育成本，實際上包含了相當一部分不應當分配到學生身上的成本。例如龐大的后勤支出、社會保障支出以及部分科研支出。但是，高校運行支出中哪些費用應計入成本，哪些不計入，計入成本的費用具體是多少，教育成本應該怎樣計算，國家至今沒有作出統(tǒng)一規(guī)定，沒有出臺相應的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇，但其所指的成本，嚴格地講是一種統(tǒng)計成本，而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，其成本信息的客觀性、準確性和權威性遠不如會計成本。(責任編輯：上海論文網)
