自20世紀(jì)七八十年代以來,我國財稅體制方面以調(diào)整收入分配關(guān)系為重點,進(jìn)行了一系列改革探索,但在預(yù)算管理和財政國庫管理制度方面基本上沒有較大調(diào)整。隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展和公共財政的建立健全,傳統(tǒng)財政國庫管理制度逐步顯露出諸多弊端,比如賬戶重復(fù)和分散設(shè)置,使得財政收支活動透明度差,財政管理和尖端難以順利開展,再如收入執(zhí)行監(jiān)管不嚴(yán),財政收入流失嚴(yán)重,或者如財政收支信息反饋滯后,預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、宏觀調(diào)控等缺乏相應(yīng)的可靠性依據(jù)?；趪液驼岢龅耐七M(jìn)財政預(yù)算管理制度改革的要求,也為了更好地實現(xiàn)國內(nèi)財政國庫管理制度與國際接軌,我國應(yīng)積極對現(xiàn)行財政國庫管理制度進(jìn)行改革,建立和完善國庫集中收付制度,促進(jìn)財政財務(wù)管理科學(xué)化、財政資金運行規(guī)范化、防范經(jīng)濟腐敗有效化。
(二)我國國庫管理制度改革基本情況
從內(nèi)容上分析,我國國庫管理制度改革主要圍繞國庫集中收付制度展開,具體上講,從國庫集中支付制度和收入收繳管理制度兩方面,由政府派任財政部門肩負(fù)設(shè)置國庫單一賬戶體系的責(zé)任,將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系內(nèi)進(jìn)行收繳、支付和管理。通過國庫單一賬戶體系,財政收入將直接繳入國庫,財政支出則以財政直接支付以及財政授權(quán)支付的方式,支付給商品及勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位,對于未用的資金則全部保留到國庫單一賬戶上,仍由財政部門作為政府代表實行管理運作,以降低政府籌資成本,更為恰當(dāng)?shù)貙嵤┖暧^調(diào)控政策。
從支付方式和支付程序上分析,國庫集中支付制度立足于國庫單一賬戶體系,依托于良好的財政支付信息系統(tǒng)及銀行間實時清算系統(tǒng),在所有事業(yè)單位需購買商品及支付勞務(wù)款項時,經(jīng)事業(yè)單位提出申請、國庫集中支付機構(gòu)審核,相關(guān)資金便通過單一賬戶體系支付給收款人;國庫集中支付的基本操作程序依次為,一套賬戶體系即國庫單一賬戶體系,兩種支付方式即國庫集中支付下的財政直接支付和財政授權(quán)支付,其中前者如工資支出、大宗服務(wù)及物品采購支出、大中型基本建設(shè)項目投資、大型修繕等,后者如未納入工資支出、物品及服務(wù)采購支出以及零星支出、工程采購支出等。
二、國庫管理改制下事業(yè)單位會計核算常見問題及成因
(一)我國國庫管理改制下事業(yè)單位會計核算的常見問題
在會計入賬依據(jù)方面,票據(jù)通用性差、票據(jù)供應(yīng)渠道不統(tǒng)一、個別事業(yè)單位會計憑證不合會計檔案管理的要求,以及財政直接支付的資金未能及時傳遞,造成事業(yè)單位記賬時缺乏直接支付憑證等。在財務(wù)核算方面,有些事業(yè)單位核算方式不夠規(guī)范,特別是國庫管理制度改革后,負(fù)責(zé)資金收支的會計處理操作不熟練,導(dǎo)致事業(yè)單位在零余額用款額度、財政應(yīng)返還額度等會計科目上核算方法失當(dāng),或者對零余額賬戶管理松散、使用不規(guī)范,以及國庫結(jié)余資金處理方法和原會計支付脫節(jié)等。在賬戶設(shè)置方面,事業(yè)單位保留賬戶的現(xiàn)象使得國庫集中支付制度實施有難度,有些事業(yè)單位多頭開戶,給資金管理帶來極大難題,或者陷入專項資金重復(fù)開戶、資金管理失調(diào)的困境,有少數(shù)事業(yè)單位甚至私設(shè)小金庫,單位內(nèi)部資金監(jiān)管嚴(yán)重失控。此外,國庫管理制度與會計制度、財務(wù)管理方面規(guī)定在銜接上也存在問題,尤其是國庫結(jié)余資金處理上和事業(yè)單位及國有建設(shè)單位財務(wù)管理規(guī)定出現(xiàn)斷點,會計核算問題較多。
(二)國庫管理改制下事業(yè)單位會計核算問題的原因
就當(dāng)前事業(yè)單位會計核算方面的問題,其原因主要在于:
財務(wù)管理意識不強,即目前事業(yè)單位內(nèi)部較大一部分人仍對國庫集中支付制度下的財政資金所有權(quán)和使用權(quán)及財務(wù)自主權(quán)等存有誤解,比如有些人認(rèn)為國庫集中支付制度使財政部門享有財政資金使用和財務(wù)自主權(quán),而事業(yè)單位則不具備相關(guān)權(quán)力;有些事業(yè)單位對新的財務(wù)管理模式和會計核算方式不適應(yīng)或者有抵觸情緒,對于分散支付這一傳統(tǒng)支付方式,仍有較多事業(yè)單位難以及時轉(zhuǎn)變觀念,對國庫集中支付制度也缺乏有效性理解。
財會人員素質(zhì)偏低,一方面分散支付方式實行已久,國庫集中支付方式較新且對現(xiàn)代技術(shù)要求較高,有些事業(yè)單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高,比如財務(wù)制度及會計科目弄不懂,計算機操作不夠熟練,在對國家相關(guān)政策、法規(guī)制度、國庫集中支付相關(guān)政策和辦法執(zhí)行過程中,業(yè)務(wù)能力較差;另一方面具體業(yè)務(wù)操作能力不高,特別是業(yè)務(wù)操作程序、會計電算化方面存在問題,這給國庫集中支付模式的開展造成較大難度。
預(yù)算編制不夠完善,根據(jù)國庫集中支付制度規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)據(jù)年、月用款事宜制定詳細(xì)的用款計劃,尤其是分月用款計劃應(yīng)作為辦理財政性資金支付的主要依據(jù)。在預(yù)算方案執(zhí)行過程中,事業(yè)單位應(yīng)依照不同資金性質(zhì)比例,編制出精細(xì)化的預(yù)算內(nèi)外資金用款計劃。國庫集中收付制度要求一套精準(zhǔn)的預(yù)算體系,我國有些事業(yè)單位預(yù)算編制不規(guī)范、批復(fù)不及時、年度預(yù)算方案頻繁調(diào)整等現(xiàn)象,給國庫集中收付制度的具體實施平添諸多難度。預(yù)算基本框架不建立,預(yù)算編制中預(yù)算定額、支出標(biāo)準(zhǔn)缺少科學(xué)保證,預(yù)算金額勢必難以準(zhǔn)確,比如支出科目中羅列水電費、招待費及其他費用等支出項目,預(yù)算編制金額、支出標(biāo)準(zhǔn)等必將很難有把握。
監(jiān)管制度不健全,制度執(zhí)行缺乏執(zhí)行力,一則對事業(yè)單位銀行賬戶監(jiān)管不嚴(yán),傳統(tǒng)做法是將財政監(jiān)督設(shè)定為資金監(jiān)督,對事業(yè)單位銀行賬戶監(jiān)督缺失,再加上財務(wù)監(jiān)管制度難以防范資金管理風(fēng)險,則經(jīng)濟漏洞很難被堵住;二則監(jiān)督機制不夠完善,財政資金支付上有一定風(fēng)險,財政部門、預(yù)算單位、代理銀行是國庫集中支付的主要交易主體,財政部門應(yīng)對各事業(yè)單位支出標(biāo)準(zhǔn)、支出范圍等進(jìn)行科學(xué)的分析判斷,規(guī)避財政資金支出的常見風(fēng)險,事業(yè)單位通過信息優(yōu)勢、較小風(fēng)險的實踐,盡可能剔除虛假收款賬戶,以及偽造、編造、虛假合同和申請等。
三、國庫管理改制下完善事業(yè)單位會計核算的有效措施
針對國庫管理制度改革背景下,事業(yè)單位會計核算方面存在的問題以及對應(yīng)的原因,我國應(yīng)積極著手事業(yè)單位會計核算的改進(jìn)工作。
(一)規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計制度
根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)管理方面的法律法規(guī),如《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《財政資金支付管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《財政國庫管理制度改革試點方案》等,以及事業(yè)單位會計核算行為方面的法律法規(guī),如《中華人民共和國會計法》、《財政資金支付管理辦法》、《事業(yè)單位會計制度》及《財政國庫管理制度改革試點方案》等,我國事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算應(yīng)在合法性、便于規(guī)范操作、利于監(jiān)督管理、方便用款、利于分級分類實施等原則下,逐步推進(jìn)改善事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算制度。完善事業(yè)單位財務(wù)管理體系及會計核算體系,從會計科目設(shè)置、會計科目使用、會計清理結(jié)算與結(jié)賬、財務(wù)會計報表等方面規(guī)范事業(yè)單位會計核算,并加強單位財務(wù)預(yù)算管理和資金收支管理等。
(二)完善會計核算模式和手段
對于亟待解決的特定會計核算問題,事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一票據(jù)供應(yīng)渠道,即在上級主管部門直接供應(yīng)票據(jù)前提下,將票據(jù)在財政部門備案,使得財政部門可從源頭上嚴(yán)控事業(yè)單位收入,并將單位收入全部上繳國家財政。
規(guī)范事業(yè)單位會計科目設(shè)置,其包括一級科目、二級科目、三級科目或者其他必要的明細(xì)科目等;設(shè)立相應(yīng)行業(yè)特殊性的會計科目,根據(jù)事業(yè)單位在財政全額撥款、差額補貼、自收自支等3種類型的分類,事業(yè)單位資金來源各有差異,收支的靈活性和多樣性決定著事業(yè)單位會計科目設(shè)置存在特殊性,并且將單位精神產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)所需當(dāng)期成本、費用完整地攤銷,還包括無形資產(chǎn)的計量和攤銷;各個行業(yè)事業(yè)單位還應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行各個會計科目適用范圍及具體賬務(wù)處理的規(guī)范;清理整頓事業(yè)單位銀行賬戶,嚴(yán)格規(guī)范事業(yè)單位銀行開戶管理,據(jù)國庫集中支付改革要求,建立一套獨立的財政性資金存儲、支付、清算的賬戶體系,同時編制詳細(xì)的會計報表。
(三)加強財政管理
首先構(gòu)建財政管理信息系統(tǒng),借助于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù),加強網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè),促進(jìn)信息共享,提升工作效率,以強大的技術(shù)水平支持國庫集中支付制度的運行,進(jìn)一步完善支付系統(tǒng),改進(jìn)國庫集中支付入口及出口雙向服務(wù);建立健全監(jiān)督機制,加強財務(wù)監(jiān)督檢查,既要保證事業(yè)單位內(nèi)部支付工作制度化、高效化,又要建立起完善的國庫集中支付監(jiān)督機制,大力推進(jìn)財政國庫管理制度改革,改進(jìn)財政直接支付和財政授權(quán)支付的后續(xù)監(jiān)管機制。再者,深入開展配套改革,健全各項規(guī)章制度,抓緊制定和完善改革的配套制度辦法,全面推進(jìn)財政其他支出管理制度改革;嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度,提高財政資金安全運行效率。
主要參考文獻(xiàn):
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