稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段如:節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來(lái)減輕自己的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化,其結(jié)果卻大相徑庭。如何合理的、合法的、有效的實(shí)現(xiàn)減輕稅賦,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,也就是稅收籌劃,逐漸被大家認(rèn)可和接受。
一、 新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃
1.根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的籌劃。要充分利用企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行稅務(wù)籌劃,如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏,以使用20%的稅率。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái),建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外,設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
2.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是最常規(guī)也是最合法籌劃方法,具有很大的籌劃空間;首先,積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中的對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整,享受稅收優(yōu)惠照顧。其次,企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,應(yīng)把握住專(zhuān)用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明,以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次,進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,實(shí)現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入,可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
3.企業(yè)注冊(cè)地選擇的籌劃。新稅法規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神,西部的開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外,新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。因此,新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策,在這些地區(qū)注冊(cè)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠,或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè),繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。
4.利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃。稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī);企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí),新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司,使其失去獨(dú)立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
二、稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),在明確其目的的同時(shí)從事前開(kāi)始,堅(jiān)持從企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)開(kāi)始,從整體到局部的思路進(jìn)行。筆者擬從投資、籌資和經(jīng)營(yíng)決策三個(gè)方面加以闡述。
(一)企業(yè)在投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定出不同的稅收政策。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)必須注重稅收籌劃,根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)政策,分析確定其投資方向、地點(diǎn)、組織形式和投資方式等,以達(dá)到節(jié)稅來(lái)增加企業(yè)財(cái)富的目標(biāo)。
1.投資方向的選擇。根據(jù)國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策的導(dǎo)向可知,農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國(guó)家稅收鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略,精心策劃投資方向,盡量選擇有更大優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向。
2.投資地點(diǎn)的選擇。投資地點(diǎn)的選擇,不僅要考慮基礎(chǔ)設(shè)施,原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等硬環(huán)境,還要考慮投資的稅收優(yōu)惠政策。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和對(duì)外開(kāi)放的需要,我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策,對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)等實(shí)行降低利率和在一定時(shí)期內(nèi)減免征收稅款的稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)了解這些稅收差異,充分利用不同地區(qū)間的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,在其他條件基本相同時(shí),優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
3.組織形式的選擇。我國(guó)企業(yè)的組織形式有多種,不同的組織形式在稅收方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇,其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力,因此,在企業(yè)設(shè)立之時(shí)很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃和選擇,納稅人完全可以根據(jù)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐恼哌x擇不同性質(zhì)的企業(yè)。比如,舉辦合資企業(yè)享受“兩免三減半”政策;舉辦民政福利企業(yè)享受擁有“四殘人員”政策;舉辦勞動(dòng)服務(wù)型企業(yè),享受相關(guān)的政策等。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃
1.產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模的稅收籌劃。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天,各企業(yè)都在努力擴(kuò)大自己的規(guī)模,但是產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模并不是越大越好。從稅收的角度來(lái)說(shuō),產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模的大小會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù),由于計(jì)稅依據(jù)是以企業(yè)賬面記載的應(yīng)稅收益額及稅款計(jì)征,企業(yè)的現(xiàn)金流入量并不能影響稅款的征收。稅款是用現(xiàn)金來(lái)繳納的,如果企業(yè)無(wú)限制的擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模,過(guò)度占用資金,可能導(dǎo)致稅款的征收與企業(yè)現(xiàn)金的流入脫節(jié),從而影響企業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模時(shí),一定要考慮到期要繳納的稅款。除這些以外,企業(yè)在進(jìn)行盈虧臨界分析時(shí),要將稅收的因素考慮進(jìn)去。所以,企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模并不都是可行的,而應(yīng)區(qū)分不同情況,為企業(yè)量身定做產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模,做出有利于自身的決策。
2.企業(yè)銷(xiāo)售方面的稅收籌劃。銷(xiāo)售的方式就是企業(yè)要采取何種形式將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去。產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式多種多樣。主要包括折扣銷(xiāo)售、折讓銷(xiāo)售、以舊換新等。但是各種方法都有他們的利弊,折扣銷(xiāo)售通過(guò)對(duì)購(gòu)貨方價(jià)格上的優(yōu)惠,增加了企業(yè)的銷(xiāo)量,但銷(xiāo)售額與折扣額如果不在同一張發(fā)票上體現(xiàn),那么無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理,均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。銷(xiāo)售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除,以其余額計(jì)繳增值稅,這樣企業(yè)就避免了不必要的稅款,從而減輕稅賦。
(三)企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃
1.企業(yè)籌資渠道的納稅籌劃?；I資是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。不同方式籌集的資金在財(cái)務(wù)反映上形成不同要素,企業(yè)的資金成本有著顯著差異,在決策時(shí)要結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行。
自我積累不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大,如果進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)會(huì)形成重復(fù)納稅,籌資時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)稅收的問(wèn)題。
企業(yè)負(fù)債籌資可分為借款籌資和向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)籌資。借款籌資主要是向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資,向銀行的借款利息一般可以在稅前扣除,從而可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)籌資操作余地大,但由于透明度較低,國(guó)家對(duì)此有限額控制,操作空間較小。
按我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起,按照不短于五年的期限分期攤銷(xiāo);在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中,與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。
財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前扣除,而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷(xiāo)。因此,為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃,企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額, 縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
另外,企業(yè)在辦理銀行貸款時(shí),盡量辦理貸款展期業(yè)務(wù),不宜采用還舊貸借新貸的辦法。因?yàn)楦鶕?jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定:辦理貸款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同或其他憑證,按信貸制度規(guī)定,僅載明延期還款事項(xiàng)的,可暫不貼花。這樣,可達(dá)到“節(jié)稅”的目的。
2.企業(yè)租賃籌資的稅收籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已得到廣泛應(yīng)用,許多專(zhuān)門(mén)的租賃公司也應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前,在企業(yè)理財(cái)中,租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),又可通過(guò)租金的支付,抵減應(yīng)納稅所得額,減輕實(shí)際稅負(fù)。
綜上所述,稅收籌劃在我國(guó)還處于起步階段,還未形成成熟的納稅籌劃思想和技術(shù),沒(méi)有引起企業(yè)的足夠重視,我們相信,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和企業(yè)管理水平的不斷提升,搞好節(jié)約型稅收籌劃和優(yōu)惠型稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)必將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
