納稅籌劃方案是建立在會計規(guī)定、稅收政策、法律規(guī)定和經(jīng)營環(huán)境等基礎上的,因此,新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》實施條例的出臺,企業(yè)的納稅籌劃活動也應該隨著適當?shù)倪M行調(diào)整。
二、關注新稅法、新會計準則的變化
2.1 新《企業(yè)所得稅法》的變革內(nèi)容
(1)新《企業(yè)所得稅法》把基本的稅率調(diào)整為25%
(2)新《企業(yè)所得稅法》對納稅人及稅款征收規(guī)定的變化
(3)統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標準和辦法
(4)新稅法轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠的方式和范圍
2.2新會計準則中的變化
(1)公允價值應用、計量
(2)存貨準則變化
(3)關注新增資產(chǎn)減值準則
三、新稅法、新會計準則下的企業(yè)所得稅籌劃策略
3.1利用新舊稅法稅率差來進行納稅籌劃
2008年起,稅法的基本稅率調(diào)整為25%,內(nèi)資企業(yè)的稅率總體下降了8%,企業(yè)應該采取不同納稅籌劃:1.稅率提高的企業(yè),可以采用延遲費用和盡早確認收入來減輕企業(yè)的實際稅務。2.稅率降低的企業(yè),可采用提前確認收入和收入后移方法。
3.2股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)投資收益的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及相關的條例規(guī)定,居民企業(yè)直接投資所得的紅利、股息等權(quán)益性投資收益,居民企業(yè)處置股權(quán)投資所得的轉(zhuǎn)讓收益應全額納入到企業(yè)所得稅應稅所得中。
例:2008年2月20日A公司用銀行存款900萬元對B公司進行投資,占B公司的股本總額的70%,2008年B公司獲得凈利潤500萬元。B公司所得稅率為15%,A公司的所得稅率為25%,假設2009年度A公司的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得為100萬元,其中不含投資收益。
方案一:B公司董事會在2009年3月決定將稅后利潤的30%用于分配,A公司分得利潤為105萬元。A公司在2009年6月將其擁有的B公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元。其中發(fā)生的稅費為0.5萬元。
股息所得應納稅=0萬元
生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額:100×25%=25萬元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應納稅額:(1000-0.5-900)×25%=24.875萬元
2009年度A公司合計應納所得稅額=24.875十25=49.875萬元
方案二:B公司保留利潤不進行分配。A公司在2009年6月將其擁有的B公司的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價格為1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生稅費為0.6萬元。
生產(chǎn)、經(jīng)營應納所得稅額=100×25%=25萬元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應納稅額=(1105-0.6-900)×25%=51.1萬元
2009年度 A公司應納所得稅額=51.1十25=76.1(元)元
兩個方案相比,方案一比方案二減輕稅負:76.1-49.875=26.225萬元
因此,從納稅籌劃的角度來分析,被投資企業(yè)可以不進行利潤分配,但是應將累積未分配利潤在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進行分配。這樣,對被投資來說,相當于增加了一大筆無息貸款,從而企業(yè)可以獲得資金的時間價值;對于投資企業(yè)來說,可以有效避免股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而降低稅負,同時也可以達到遞延納稅的目的。
3.3 企業(yè)合并時的所得稅籌劃
?、購钠髽I(yè)戰(zhàn)略的角度考慮,兼并虧損的企業(yè)。②可以兼并高新技術型的企業(yè)和公共基礎設施的企業(yè)等,獲得稅收的優(yōu)惠。③根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)可以通過并購國有的大中型企業(yè)中通過輔業(yè)改制和主輔分離分流出的企業(yè),對該企業(yè)的富余人員進行安置并接受資產(chǎn),就能夠享受到所得稅的優(yōu)惠政策。
例:A企業(yè)是包裝袋生產(chǎn)企業(yè),今年經(jīng)營狀況良好,需要增加4條生產(chǎn)線來滿足生產(chǎn)需求,如果自己購置生產(chǎn)線,每個生產(chǎn)線的購置費為100萬元,同時安裝費為20萬元。B企業(yè)是國有生產(chǎn)飲料的企業(yè),其下設一個包裝袋生產(chǎn)的C廠,該廠有4條生產(chǎn)線,職工50人。由于B企業(yè)外購包裝袋比本企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)包裝袋要劃算,因此打算對C廠進行分流改制。A企業(yè)吸收合并C廠,其并購的總成本為200萬元,并安置C廠50名職工到合并后的企業(yè)工作,每年多出人工費用6萬元。A企業(yè)的稅前利潤為2000萬元,假設A企業(yè)的稅前利潤將每年以10%的速度增長,企業(yè)的籌劃風險率為15%,所得稅稅率為25%。
分析:A企業(yè)吸收合并C廠,接受了C廠的生產(chǎn)設備和原職工50人,符合稅法規(guī)定的可享受3年免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這樣:
A企業(yè)三年免繳的企業(yè)所得稅為=2000×25%+2200×25%×(P/A,15%,1)+2420×25%×(P/A,15%,2)=1435.72萬元;
3年所增加的人工成本=6+6×(P/A,15%,1)+6×(P/A,15%,2)=15.76萬元
經(jīng)過籌劃,A企業(yè)除去增加的人工成本和并購成本,還可以節(jié)約稅金1219.96萬元。
啟示:企業(yè)可以在不增加自己負擔的情況下選擇并購國有企業(yè)的分流改制分流出的企業(yè),這樣既可以充分利用國有企業(yè)的設備、人員和資產(chǎn),同時還可以享受到國家的3年免稅的優(yōu)惠政策。
3.4 企業(yè)會計政策選擇上的所得稅籌劃
企業(yè)的實際納稅是以會計賬務的處理為基礎,根據(jù)稅法的規(guī)定要進行,不同的會計賬務處理不僅會直接影響企業(yè)當期的損益,甚至會影響到稅收意義的所得。
四、 小結(jié)
內(nèi)資企業(yè)應該充分掌握“兩稅合一”的市場競爭的緩沖,苦練基本功,合理利用新稅法的納稅統(tǒng)籌,獲得最大的節(jié)稅效益,從而達到經(jīng)濟效益發(fā)展的最大化,提高我們國家內(nèi)資企業(yè)的競爭力。
參考文獻:
[1] 陸宏.新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技,2009,10(1):116-117.
[2] 李赫軒.新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點思考[J].商業(yè)經(jīng)濟,2009,(11):50-52.
作者簡介:李鳳華,女,1975年10月,籍貫:四川省南充市,現(xiàn)職稱:會計師 研究方向:有關軍工企業(yè)財務管理。
