所謂制造業(yè),是指直接從事工業(yè)生產(chǎn)、提供工業(yè)性作業(yè)或勞務(wù)的生產(chǎn)單位。制造業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括:籌資業(yè)務(wù)、貨幣資金、采購與付款業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、對外投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)和工程項目的內(nèi)部控制。以下將就比較重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計制度的設(shè)計進行闡述。
一、貨幣資金的控制制度
(一)職務(wù)分離制度,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。(二)崗位輪換制度,單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員,并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。(三)授權(quán)批準制度,單位應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。(四)貨幣資金預(yù)算制度,主要包括貨幣資金預(yù)算編制控制和貨幣資金預(yù)算批準控制。(五)貨幣資金支付制度,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序分為:支付申請→支付審批→支付復(fù)核→辦理支付。(六)現(xiàn)金控制制度,單位應(yīng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理,超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行。單位必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定,結(jié)合本單位的實際情況確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。單位現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行,一般不得用于直接支付單位自身的支出。不得私設(shè)“小金庫”。(七)銀行存款控制制度,單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)規(guī)定加強銀行賬號的管理,并按照規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。(八)票據(jù)控制制度,單位應(yīng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理,明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進行記錄,防止空白票據(jù)遺失和被盜情況的發(fā)生。(九)印章控制制度,單位應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章有專人保管,個人印章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
二、采購與付款的控制制度
(一)職務(wù)分離制度,企業(yè)應(yīng)根據(jù)物資采購管理的要求,建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(二)授權(quán)批準制度,企業(yè)應(yīng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確審批人員對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。(三)采購申請制度,企業(yè)應(yīng)依據(jù)購置物品或勞務(wù)等類型確定歸口管理部門,授予相應(yīng)的申購權(quán),并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的申購程序。(四)預(yù)算控制制度,對于預(yù)算內(nèi)采購項目,具有申購權(quán)的部門應(yīng)嚴格按預(yù)算執(zhí)行進度辦理申購手續(xù);對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,具有申購權(quán)的部門應(yīng)對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理申購手續(xù)。(五)申購審批制度,對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,應(yīng)明確審批權(quán)限,由審批人員根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對采購申請進行審批。(六)采購與驗收制度,企業(yè)應(yīng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度,對采購方式的確定、供應(yīng)商選擇及驗收程序等做出明確規(guī)定,確保采購過程的透明化。(七)付款控制制度,企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)財政法規(guī)規(guī)定,辦理采購與付款業(yè)務(wù)。(八)監(jiān)督檢查控制制度,企業(yè)應(yīng)建立采購與付款控制的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期或不定期地進行檢查。
三、存貨業(yè)務(wù)控制制度
(一)職務(wù)分離制度,企業(yè)應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理存貨業(yè)務(wù)
的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(二)授權(quán)批準制度,應(yīng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確審批人員對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。(三)購貨訂單制度,預(yù)先核對每份訂單編號,檢查訂單上的授權(quán)簽字,復(fù)核訂單內(nèi)容,妥善保管訂單副本。(四)訂貨制度,大宗貨物招標采購,簽訂合同;防止盲目進貨。(五)驗收制度,收貨部門對貨物進行檢驗;驗貨后填制收貨報告單交購貨和會計部門。(六)付款制度,會計部門收到收貨報告單后,要與合同核對。核對無誤并經(jīng)會計主管審核后辦理貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。(七)領(lǐng)退料制度,倉庫審核領(lǐng)料單無誤后發(fā)料,對多余材料的處理也應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準,以明確責(zé)任。(八)保管制度,應(yīng)建立的主要控制措施有點控制;對大類存貨重點抽查,年度決算前對存貨進行全面的清查,保管安全控制;要有專人負責(zé)消防及其防火、防爆、防腐等安全保障工作。(九)會計核算制度,會計部門應(yīng)設(shè)置實物總賬,同時分設(shè)明細賬,并與實物賬和倉庫部門的保管卡片定期核對,做到賬賬、賬卡相符。同時對本期到貨的實物也應(yīng)與付款金額進行核對,保證存貨記錄準確。
四、銷售與收款業(yè)務(wù)的控制制度
(一)職務(wù)分離制度,企業(yè)應(yīng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。(二)授權(quán)批準制度,明確審批人員對銷售與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。(三)合同控制制度,企業(yè)要嚴格按照銷售合同進行生產(chǎn)和銷售,在銷售過程中必須簽訂規(guī)范的購銷合同。合同必須由專人管理,并根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡分析清單,實時監(jiān)控合同執(zhí)行情況,重視貨款到期日的監(jiān)控工作。(四)發(fā)貨制度,銷售部門應(yīng)按照經(jīng)過批準的銷售合同編制銷售計劃,向發(fā)貨部門下達銷售通知單,同時編制銷售發(fā)票通知單,并經(jīng)過審批后下達給財會部門,由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單,向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。(五)銷貨退回制度,銷售退回必須經(jīng)過銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物,應(yīng)經(jīng)過質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。(六)會計記錄制度,企業(yè)應(yīng)在銷售與發(fā)貨各個環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的銷售登記制度,并加強銷售合同、銷售計劃銷售通知單、發(fā)運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的核對工作。(七)收款制度,及時辦理銷售收款業(yè)務(wù),銷售收入及時入賬,不得賬外設(shè)賬,不得擅自坐支現(xiàn)金;銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款。(八)應(yīng)收賬款管理制度,應(yīng)充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等情況,降低賬款回收風(fēng)險;加強丟賒銷業(yè)務(wù)的管理;建立賬齡分析和逾期應(yīng)收賬款的催收制度;定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收票據(jù)。(十)監(jiān)督檢查制度,監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況;授權(quán)批準執(zhí)行情況;銷售管理情況;收款管理情況;銷售退回管理情況。
參考文獻
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