一、內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ),以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的,通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者,例如,董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布,而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。
二、內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
(一)公司治理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,內(nèi)部控制是公司治理的基本前提與基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的方法上講,控制措施通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。公司治理是一系列組織結(jié)構(gòu)和制度安排。公司治理確定企業(yè)目標(biāo)、界定經(jīng)理人員的權(quán)利與責(zé)任、實(shí)施有效的監(jiān)督。從公司治理的角度出發(fā)建立健全內(nèi)部控制制度,可以提高內(nèi)控效果。而公司治理的某些內(nèi)容是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。
(二) 健全的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的基本原則是內(nèi)部牽制,公司治理牽制的利益各方是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理。內(nèi)部控制的首要要素就是指控制環(huán)境,公司治理是公司控制系統(tǒng)中的首要部分。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行離不開(kāi)特定的環(huán)境,只有在規(guī)范、完善的公司治理制度環(huán)境下,設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度才能起到應(yīng)有的作用, 如果內(nèi)部控制是在不科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行,設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式。公司治理的好壞直接影響到內(nèi)部控制的建立和實(shí)施,合理、規(guī)范的公司治理是內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。
三、完善公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的建議
(一) 從控制環(huán)境入手,重整公司治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制控制環(huán)境是內(nèi)部控制的控制因素之一?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有著重大影響, 只有在完善影響控制環(huán)境各個(gè)要素后才能使企業(yè)內(nèi)部控制得以改進(jìn)、完善。公司內(nèi)部治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等共同組成,并用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。只有建立健全董事會(huì)的功能,才能使公司治理結(jié)構(gòu)得以健全,并且使企業(yè)的內(nèi)部控制得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。如要求公司根據(jù)自身股權(quán)結(jié)構(gòu),公司治理結(jié)構(gòu)要求建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制框架,要體現(xiàn)管理控制要求等, 以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的良好接合。
(二)不相容職務(wù)分離控制。
所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。
(三)使用和培養(yǎng)高素質(zhì)人才
企業(yè)的人員配置要滿(mǎn)足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)及將來(lái)發(fā)展的需要,人力資源控制包括員工數(shù)量和質(zhì)量控制,是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理, 人是管理的關(guān)鍵。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的, 強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn),指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。因此,加快培養(yǎng)適應(yīng)市場(chǎng)需要的高素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)管理人才,并做好高層次人才的引進(jìn)培養(yǎng)工作,建立一支現(xiàn)在的后備軍、未來(lái)的主力軍,是國(guó)內(nèi)企業(yè)在將來(lái)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下有效防范風(fēng)險(xiǎn),穩(wěn)健發(fā)展的重要保證。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和執(zhí)政理念。企業(yè)文化中很重要的因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和執(zhí)政理念,一個(gè)公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對(duì)投資人負(fù)責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人, 為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn), 必將對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個(gè)沒(méi)有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,在無(wú)法控制自己貪欲的時(shí)候, 必然對(duì)內(nèi)控制度予以抵制, 那么其下屬也必效而仿之。
2.企業(yè)員工的素質(zhì)和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。如果企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控制度沒(méi)有認(rèn)識(shí)、理解、參與, 那么所有內(nèi)控措施也不能發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)使自己的員工理解內(nèi)控體系的作用, 并使他們自律、提高其行為對(duì)內(nèi)控制度的遵從度和自覺(jué)度。我們要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的內(nèi)控培訓(xùn)和思想教育, 建立嚴(yán)格的人事管理制度,依照工作任務(wù)的需要,公開(kāi)、公正地選聘合適的員工并對(duì)在職員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)、輪崗和業(yè)績(jī)考核,以提高員工的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平;并建設(shè)以團(tuán)隊(duì)精神為核心高層次的企業(yè)文化, 并使之得到廣大職工的普遍認(rèn)同,增強(qiáng)職工的主人公責(zé)任感; 同時(shí)建立有效的激勵(lì)機(jī)制。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足,使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。 (四)完善相關(guān)法規(guī)制度, 加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度
違規(guī)收益大于違規(guī)成本是財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的直接動(dòng)因要降低公司違規(guī)。披露信息的動(dòng)機(jī)和概率必須加大法律的懲處力度。首先要引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。引入民事賠償除了可以使因公司財(cái)務(wù)造假而蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償給造假者形成經(jīng)濟(jì)壓力,抑制其造假?zèng)_動(dòng)還可以調(diào)動(dòng)有關(guān)利益相關(guān)者起訴的積極性,提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造假者的威懾力。其次要加大造假行為的刑事責(zé)任。
將公司目標(biāo)層層分解,落實(shí)到每個(gè)員工,尤其是讓其參與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo),促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)發(fā)展。
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