一、構筑嚴密的企業(yè)內控體系、建立健全財務風險預警系統(tǒng)
企業(yè)內部財務控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時,必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經過復核,重要業(yè)務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計部門的審計委員會。以上三個層次構筑的內部財務控制體系對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險,將具有重要的作用。同時要加大財務風險預警系統(tǒng)的建立,財務風險預警是運用指標及模型對企業(yè)的資本運營、資金運用和財務收支運行動態(tài)進行監(jiān)測,在警情擴大或風險發(fā)生前及時發(fā)出信號使其充分發(fā)揮“警報器”的作用。財務風險預警系統(tǒng)的財務指標體系,應能多方位反映公司經營狀態(tài)管理水平。實施風險預警系統(tǒng),必須對預警指標進行事前、事中、事后的經常性監(jiān)控,即建立預警分析、反映、決策、執(zhí)行的運行機制。對集團的每一重要決策活動將帶來的財務狀況變化,進行預先分析測定,判斷經營風險程度,為決策提供反饋信息。對監(jiān)控中預警的風險,能快速反應控制,達到預警、糾錯、改善的目的。
二、建立健全內部會計控制制度,實行內部監(jiān)督責任制
內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制制度。如會計不能經管現(xiàn)金,出納不能負責會計分錄處理就屬于內部會計控制制度。完善有效的內部控制制度是企業(yè)發(fā)展的必要的前提,但是現(xiàn)在有一些企業(yè),內部控制制度形如虛設,根本起不到互相制約的作用,出現(xiàn)企業(yè)管理上的混亂,企業(yè)資產流失,會計信息失真,連續(xù)虧損,職工下崗,責任不清的現(xiàn)象。因此建立健全內部會計制度是必要的。會計法具體規(guī)定了單位內部會計監(jiān)督制度應符合的四條要求,為單位制定內部財務控制制度指明了方向,建立健全內部財務控制制度和內部制約機制,具體來說就是要明確會計工作相關人員職責權限,工作規(guī)程和紀律要求,其目的在于通過建立健全內部財務控制制度,明確本企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)的規(guī)程,要求和職責,做到按章辦事,減少人為因素的影響,提高工作效率和質量。防范經營風險的發(fā)生,從而發(fā)揮內部監(jiān)督在企業(yè)經營活動中的作用,同時,要實行內部監(jiān)督責任制,企業(yè)法人代表是《會計法》的第一責任人,也應是落實企業(yè)內部會計監(jiān)督的第一責任人,除自身要遵法守法外,還應積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經濟活動的職權。作為會計機構負責人和會計人員,要嚴格履行自己的職權。
三、強化對內部財務控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內部財務控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內部財務控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內部財務控制是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內部財務控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部財務控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內部財務控制的目的。
四、企業(yè)必須重視對內部財務控制制度管理人員的選用
內部財務控制制度設計得再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行控制制度。要杜絕賬戶設置不合理,記錄不真實的情況,充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用,就必須重視對內部財務控制制度管理人員的選用和培訓,提高人員的素質,定期進行考證,獎優(yōu)罰劣。企業(yè)內部財務控制失效、經營風險、會計風險產生,行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經辦人員)。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部財務控制工作做好。具體講,除領導本身應以身作則起表率作用外,還應做好以下幾點工作:第一,要及時掌握企業(yè)內部會計人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀,必然有其動機,因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,掌握可能使有關人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。第二,對企業(yè)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強會計人員自我約束能力;加強對會計人員的繼續(xù)教育,減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。 五、建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內部財務控制效果
一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內容全面、及時、正確的信息,并在有關部門和人員之間進行溝通。目前,許多大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程,許多企業(yè)內部財務控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化,這既節(jié)省時間提高了工作效率,又避免了人為因素對內部財務控制效果的影響。
六、企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用
內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中,必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段,內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容,同時,內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。
綜上所述,企業(yè)內部財務控制不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且本身也可視作企業(yè)制度內容的一個重要組成部分。如果說,企業(yè)沒有一個很好的管理水平,不能維持正常的平均利潤率或者超額利潤率,就很難在市場經濟競爭中生存和發(fā)展的話,一個嚴密健全的內部財務控制制度就是保證企業(yè)健康發(fā)展的必備。
