應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長(zhǎng)，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
1.應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難
企業(yè)在賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶(hù)不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動(dòng)資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營(yíng)。為了維持經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在高負(fù)債率經(jīng)營(yíng)的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。
2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失
目前，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在銷(xiāo)售收入確認(rèn)但屬賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，因此，企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失
首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升（目前，我國(guó)逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá)60%以上，而西方國(guó)家不到10%），導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過(guò)程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了盈利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1.企業(yè)追求片面的競(jìng)爭(zhēng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類(lèi)似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷(xiāo)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額將大于現(xiàn)金銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額。這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷(xiāo)中得到好處。出于擴(kuò)大銷(xiāo)售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷(xiāo)的方式招攬顧客，有時(shí)為了擴(kuò)銷(xiāo)，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。
2.企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)
有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。
3.企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全
在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。
4.信用管理不健全因素
客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)是客戶(hù)不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)授予客戶(hù)的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)；企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的客戶(hù)資信管理制度和客戶(hù)授信制度，企業(yè)對(duì)客戶(hù)的信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于
企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
1.制定合理的信用政策 應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)的效果好壞，依賴(lài)于企業(yè)的信用政策。信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和現(xiàn)金折扣政策三方面。
?。?）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。
（2）信用期間。信用期間是企業(yè)允許客戶(hù)從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或者說(shuō)企業(yè)給予顧客的付款期間。信用期過(guò)短，不足以吸引顧客，信用期過(guò)長(zhǎng)，對(duì)銷(xiāo)售額增加固然有利，但只顧及銷(xiāo)售額而盲目放寬信用期，所得收益有時(shí)會(huì)被增長(zhǎng)的費(fèi)用抵銷(xiāo)，甚至造成利潤(rùn)減少，因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?
（3）現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均應(yīng)收賬款。另外也會(huì)借此擴(kuò)大銷(xiāo)售量。
2.建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)
企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須由特定的部門(mén)或組織來(lái)完成，而以往由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門(mén)，同時(shí)配備專(zhuān)業(yè)的信用管理人員，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門(mén)一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的橋梁，信用管理部門(mén)的基本職能包括建立客戶(hù)信用檔案、管理客戶(hù)信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、科學(xué)制定客戶(hù)的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。
3.做好客戶(hù)的信用調(diào)查和信用評(píng)估
對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)是應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。只有正確地評(píng)價(jià)顧客的信用狀況,才能合理地執(zhí)行企業(yè)的信用政策。企業(yè)在作出是否對(duì)客戶(hù)提供商業(yè)信用以及對(duì)哪些客戶(hù)提供、賒銷(xiāo)的額度多少等決定之前，首先要對(duì)客戶(hù)的信用情況進(jìn)行調(diào)查，方法有直接調(diào)查和間接調(diào)整等，只有這樣才能做到知彼知己，防患于未然。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶(hù)信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶(hù)的信用品質(zhì)。
4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款收賬制度的建立
應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)遭受損失。這些措施包括對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督、對(duì)壞賬損失的事先準(zhǔn)備和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。
由于收取應(yīng)收賬款的各個(gè)步驟都要發(fā)生費(fèi)用，因而收賬政策還要在收賬費(fèi)用和所減少的壞賬損失之間做出權(quán)衡，這一點(diǎn)在很大程度上要依靠企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)，也可根據(jù)應(yīng)收賬款總成本最小化的原理，通過(guò)各收賬方案成本大小的比較，確定收賬方式?？傊髽I(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，合理分析制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前做出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。
綜上所述，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，應(yīng)引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。
(作者單位：九江職業(yè)大學(xué)）
