1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.1 公司治理機(jī)制不完善,內(nèi)部控制環(huán)境差 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì),企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者,在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)未曾分離的情況下容易推行家長式管理,即使有的企業(yè)在形式上也建立了董事會、監(jiān)事會但真正的法人治理機(jī)制并未到位,董事會和經(jīng)管機(jī)構(gòu)基本上是一套人馬,下屬也往往按習(xí)慣辦事,根本談不上授權(quán)和監(jiān)管。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者總認(rèn)為增加監(jiān)管就會增加人員,增加費(fèi)用,增添麻煩。在這種管理哲學(xué)和企業(yè)文化氛圍下,推行內(nèi)部控制的環(huán)境較差。
1.2 經(jīng)營管理缺乏有效性,資產(chǎn)安全系數(shù)低 由于中小企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視在資產(chǎn)管理上的就會暴露出很多弊端:主要表現(xiàn)在:①對現(xiàn)金管理不科學(xué),造成資金閑置或不足。有的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,影響了資金的使用效率;有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排,過量購置存貨和固定資產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財(cái)務(wù)困境。②應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回籠困難。原因是沒有建立起嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催款措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。③存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重周轉(zhuǎn)失靈,造成資金呆滯。④重錢不重物,損失浪費(fèi)嚴(yán)重。很多企業(yè)對原材料、半成品以及固定資產(chǎn)的管理不到位,長時間不進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn),賬實(shí)不符,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
1.3 賬目不清,會計(jì)信息失真 會計(jì)信息失真已經(jīng)成為全國性的普遍問題,在中小企業(yè)尤為嚴(yán)重。究其主要原因一是為了偷逃稅款。中小企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)千方百計(jì)地做假賬,有的收入甚至不入賬,人為制造虧損來達(dá)到偷逃稅款的目的。另一方面中小企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低,特別是私營企業(yè)往往由領(lǐng)導(dǎo)者的親屬擔(dān)任會計(jì)工作,他們中的一部分人甚至沒有會計(jì)資格證書,不具備起碼的會計(jì)基礎(chǔ)知識,難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤,導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
2 中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)作控制
完善的內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)有效融資和提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時,無須像大企業(yè)一樣面面俱到,而是應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要,避繁就簡、避虛務(wù)實(shí),從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā),注重實(shí)際運(yùn)作控制。
2.1 授權(quán)批準(zhǔn)控制 批準(zhǔn)控制是指在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,按照既定程序,對其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn),并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批準(zhǔn)控制系事前控制,可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前,具有預(yù)防作用。小型企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多,因此,可采用一般批準(zhǔn)方式,授權(quán)給較低層次管理人員,由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn),在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣做,既能提高工作效率,又能保證經(jīng)濟(jì)活動的靈活性和主動性。
2.2 內(nèi)部會計(jì)控制 內(nèi)部會計(jì)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計(jì)活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制。其目的是確保會計(jì)資料合法、完整、正確,維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性,會計(jì)控制應(yīng)具備以下內(nèi)容:①恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。根據(jù)中小型企業(yè)的特點(diǎn),會計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納3個崗位。②嚴(yán)密的憑證制度。主要有3項(xiàng):一是設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序。企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須填制憑證,并按照規(guī)定的程序傳遞。二是所有憑證都要預(yù)先依次編號,以便查證。三是對所有憑證,無論是自制的還是外來的,在入賬之前必須經(jīng)過認(rèn)真審核,以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。③合理的會計(jì)記錄程序。為使會計(jì)控制順利進(jìn)行,可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,建立一套合理的會計(jì)記錄程序,包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報(bào)表編制等。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下,盡可能地簡化手續(xù),以增強(qiáng)可操作性。④嚴(yán)格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對等。日常核對制度對保證會計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確,保證會計(jì)控制的有效性,具有至關(guān)重要的作用。
2.3 實(shí)物控制 實(shí)物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會計(jì)資料等。實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物的安全完整,防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。主要包括限制接近、實(shí)物保護(hù)和實(shí)物清查。①限制接近。實(shí)物的限制接近是減少實(shí)物被盜或毀損機(jī)會、劃分責(zé)任、保護(hù)實(shí)物實(shí)體的重要措施。根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn),合理確定允許接近的人員,并對限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督。比如,貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員,并與有關(guān)賬簿記錄人員相分離。出納人員要嚴(yán)格按照國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定保管和使用。②實(shí)物保護(hù)。實(shí)物保護(hù)是指為使實(shí)物免遭盜竊、損傷及其他意外損害,確保實(shí)物的完整性而采取的各種措施。一般來說,應(yīng)對各種安全防范措施定期檢查,消除隱患,減少實(shí)物受損機(jī)會。③實(shí)物清查。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),采取定期盤點(diǎn)或輪番盤存的方法,清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量,妥善處理盤盈盤虧,確保賬實(shí)相符。 3 中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)
中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時,應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)分析,識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),達(dá)到事半功倍的效果。
3.1 加強(qiáng)銀行貨款信譽(yù)控制,保證融資渠道通暢 中小企業(yè)融資難一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的大問題,從企業(yè)性質(zhì)上來看,我國中小企業(yè)以非國有企業(yè)為主體,其資金來源主要依靠自籌和銀行貸款兩種方式。中小企業(yè)要保證融資渠道順暢,就應(yīng)該主動向銀行提供真實(shí)、透明的財(cái)務(wù)信息,提高自身的信譽(yù),贏得銀行信任。
3.2 建立健全科學(xué)決策機(jī)制,保持穩(wěn)步發(fā)展 中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模比較小,當(dāng)市場發(fā)生變化時,容易改變經(jīng)營方向,追求較高的贏利水平。很多中小企業(yè)的興起是創(chuàng)始人靠著自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的,企業(yè)老板往往因?yàn)閷ψ约旱呐袛嗔皖I(lǐng)導(dǎo)能力的自信,而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。
3.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制,保證資金流順暢 由于中小企業(yè)缺乏大型企業(yè)的知名度,在開拓市場的時候常常不得不以先交貨、后收款的方式來吸引客戶,由此給企業(yè)貨幣資金安全帶來了極大的隱患,貨款不能收回是中小企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不能如期償還貨款的首要原因也是企業(yè)的銷售收入沒有如期到帳。因此,加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施,是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。
3.4 加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的管理,保證資產(chǎn)安全完整 加強(qiáng)對存貨的管理,盡可能壓縮過時的存貨物資,避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯,并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。徹底消除重錢不重物的錯誤思想,加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會計(jì)對賬以保證賬、卡、物相符,以便對出現(xiàn)的差錯進(jìn)行及時正確的處理。
3.5 健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度,保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展 中小企業(yè)大多會計(jì)信息質(zhì)量不高,會計(jì)處理隨意性大,中小企業(yè)不重視企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息,雖然從短期來看為企業(yè)減少了一些支出,但從長遠(yuǎn)來看,企業(yè)只有形成科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度,合法合規(guī)經(jīng)營,才能做大、做長、做強(qiáng)。
總之,中小企業(yè)要發(fā)展壯大必須充分認(rèn)識到自身在內(nèi)部控制方面的不足,通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度,使企業(yè)資產(chǎn)多一分安全,經(jīng)營決策多一分謹(jǐn)慎,從而使企業(yè)經(jīng)營少一分風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)增添一分保障。
