1 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較
作業(yè)成本法是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品與作業(yè)為間接費(fèi)用成本歸集對(duì)象,通過(guò)對(duì)資源動(dòng)因的確認(rèn)、分析和計(jì)量,將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)上,再通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)成本。傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象,以單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時(shí))占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例為分配基礎(chǔ)。相比之下,成本法的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在:
1.1 作業(yè)成本法有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。成本核算基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)成本和資源動(dòng)因,有利于實(shí)現(xiàn)資源的價(jià)值最大化利用,且重視產(chǎn)品的技術(shù)升級(jí),能夠不斷促進(jìn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一,重新配置企業(yè)的有限資源,使資源分配到能增值的項(xiàng)目上,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。
1.2 作業(yè)成本法更有利于成本控制。通過(guò)價(jià)值鏈的分析,將成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上,以作業(yè)為核心,進(jìn)行作業(yè)分析,消除無(wú)效作業(yè),達(dá)到對(duì)成本的控制,從而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量,提高企業(yè)效益。同時(shí)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本核算,核算時(shí)在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上又為企業(yè)提供了非財(cái)務(wù)指標(biāo),把定量與定性方法相結(jié)合,為企業(yè)生產(chǎn)和長(zhǎng)期投資決策提供更可靠的依據(jù)。
1.3 從戰(zhàn)略管理的視角看,作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)核算方法更有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和資源管理?？梢哉莆站唧w的成本效益信息,有利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略及長(zhǎng)期投資決策,并可據(jù)此確定戰(zhàn)略性作業(yè)的優(yōu)先順序。此外,還有利于開(kāi)展價(jià)值鏈分析,以便對(duì)戰(zhàn)略性作業(yè)進(jìn)行分解,從而把握作業(yè)成本的習(xí)性。關(guān)注關(guān)鍵性的資源消耗項(xiàng)目或主要作業(yè)的支出影響因素,可幫助企業(yè)分析重點(diǎn)項(xiàng)目的成本效益,從而有助于企業(yè)從可選項(xiàng)目中選出優(yōu)先實(shí)施的項(xiàng)目,并促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。
2 作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的可行性分析
2.1 作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件 從作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)踐來(lái)看,各行業(yè)需要具備一定的條件,才可以應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。結(jié)合最初應(yīng)用作業(yè)成本法的生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)及作業(yè)成本法的理論依據(jù),應(yīng)用作業(yè)成本法的條件可概括如下:①單位具有一定的作業(yè)環(huán)節(jié),即成本動(dòng)因,并且各個(gè)作業(yè)中心能夠提供作業(yè)成本法所需要的數(shù)據(jù)。根據(jù)成本動(dòng)因構(gòu)成各作業(yè)中心,在根據(jù)成本動(dòng)因分配費(fèi)用時(shí),各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù),作為相對(duì)獨(dú)立的利益?zhèn)€體,各作業(yè)中心需要滿足這個(gè)要求。②具有程度較高的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。從生產(chǎn)組織制度上看,作業(yè)成本法的成本計(jì)算過(guò)程起于具體的作業(yè),需要統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)、設(shè)置相應(yīng)的賬戶,與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比更加復(fù)雜,需要精確而高效的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng),要求企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都能夠滿足核算的各個(gè)環(huán)節(jié),這樣才能達(dá)到作業(yè)成本法控制成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和單位綜合效益的目的。
2.2 報(bào)業(yè)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法具有可行性 對(duì)于報(bào)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),具體實(shí)施應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況,構(gòu)建以下關(guān)于作業(yè)成本法的成本核算模式。①確定報(bào)業(yè)企業(yè)的主要作業(yè)及作業(yè)中心。報(bào)業(yè)企業(yè)的工作過(guò)程是一種職能式的平行結(jié)構(gòu),而非流程式的縱向結(jié)構(gòu)。因此確定報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)時(shí)應(yīng)按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn),從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手,同時(shí)考慮成本效益原則。主要作業(yè)是報(bào)業(yè)企業(yè)任務(wù)的主要方面,其他作業(yè)是為了維護(hù)主要作業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),應(yīng)按照成本動(dòng)因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本分配到主要作業(yè)中。②歸集報(bào)業(yè)企業(yè)各作業(yè)及作業(yè)中心的成本。確定了各個(gè)作業(yè)及作業(yè)中心之后,就需要將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中。報(bào)業(yè)企業(yè)的資源支出主要包括:人員工資費(fèi)用和辦公費(fèi)用等。這些費(fèi)用一般按照各個(gè)職能部門來(lái)歸集。部分費(fèi)用支出有些與單位任務(wù)無(wú)關(guān),如離退休人員費(fèi)用等,這些應(yīng)在資源耗費(fèi)中扣除。調(diào)整完的資源耗費(fèi)再按照?qǐng)?bào)業(yè)企業(yè)原確定的主要作業(yè)與其他作業(yè)進(jìn)行分配。③選擇報(bào)業(yè)企業(yè)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是把資源耗費(fèi)分配到作業(yè)的基本依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因是成本分配的基礎(chǔ),需要按照相關(guān)性要求從眾多驅(qū)動(dòng)作業(yè)的因素中恰當(dāng)?shù)剡x擇和合并。
3 作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1 明確作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的目的 與傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理會(huì)計(jì)核算方法相比,作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確的信息,更好地實(shí)現(xiàn)成本控制。報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法作為成本核算方法時(shí),應(yīng)明確以下目的:
3.1.1 加強(qiáng)報(bào)業(yè)企業(yè)成本管理與控制 作業(yè)成本法以作業(yè)成本為對(duì)象,以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ),以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn),及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息,從而能夠使報(bào)業(yè)企業(yè)的管理者采取的管理措施能更有效地控制成本,極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí),并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心,將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤,充分發(fā)揮報(bào)業(yè)企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神,進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。
3.1.2 優(yōu)化報(bào)業(yè)企業(yè)工作流程。作業(yè)成本法并非只是簡(jiǎn)單意義上的成本會(huì)計(jì)核算,因此作業(yè)成本法的主要作用在于通過(guò)作業(yè)分析抓住關(guān)鍵作業(yè),識(shí)別出那些不附增加值的作業(yè),使采取的管理措施能更有效地控制成本,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。如果在報(bào)業(yè)企業(yè)成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法,只局限于成本計(jì)算,而沒(méi)有對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析、重組,就不會(huì)起到應(yīng)有的作用。
3.2 單位領(lǐng)導(dǎo)需要高度重視 作為一種全新的成本核算方法,只有領(lǐng)導(dǎo)重視,才能在單位內(nèi)部制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度,以加強(qiáng)管理;只有管理到位,才能避免和消除不附增加值的作業(yè),消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以降低成本和提高效率。在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中,需要得到每個(gè)員工的配合,只有報(bào)業(yè)企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)可和支持,才能做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識(shí),才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。
3.3 遵循成本效益原則 在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí),確定報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)時(shí)必須從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手,按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn),同時(shí)考慮成本效益原則。在選擇作業(yè)時(shí),需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量,增加了成本動(dòng)因的確定、作業(yè)成本庫(kù)的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作,因此其實(shí)施成本是比較高的。盡管作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠?yàn)閳?bào)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約和控制,但如果運(yùn)用不得當(dāng),也可能最終難以實(shí)現(xiàn)為單位增效的目的。要考慮成本效益原則,重點(diǎn)對(duì)那些相對(duì)于報(bào)業(yè)企業(yè)發(fā)展比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。
此外,報(bào)業(yè)企業(yè)的成本核算系統(tǒng)須與報(bào)業(yè)企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào),報(bào)業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)須從單位競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略高度去看待成本核算問(wèn)題,這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。這樣作業(yè)成本法才能在報(bào)業(yè)企業(yè)中真正發(fā)揮足夠的效用。
4 結(jié)論
作業(yè)成本法的運(yùn)用是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法的革新,雖然起步于制造業(yè),并多用于制造業(yè),且本身具有一定的適用條件,但從報(bào)業(yè)企業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)來(lái)看,作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用具有一定的可行性。報(bào)業(yè)企業(yè)要成功運(yùn)用作業(yè)成本法,達(dá)到應(yīng)有的目的,首先要明確應(yīng)用作業(yè)成本法的目的;其次要有領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持;再次要遵循成本效益原則。只有這樣,才能保證作業(yè)成本法在報(bào)業(yè)企業(yè)中成功有效地運(yùn)行。
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