“新《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)正式推出,下一步推進(jìn)事業(yè)單位會計制度改革理所當(dāng)然?！边@幾乎是政府會計領(lǐng)域所有業(yè)界、學(xué)界的共識。
2年前,《醫(yī)院會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》的兩份征求意見稿同時面世,核心就是不同程度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。2年后,新《醫(yī)院會計制度》先行推出,據(jù)消息人士透露,《高等學(xué)校會計制度》也有望在今年年底出臺。
中國人民大學(xué)會計學(xué)教授林鋼說,醫(yī)院和高校迫不及待地希望進(jìn)行會計制度改革,突出表現(xiàn)在采用收付實現(xiàn)制核算方式提供的會計信息無法做到客觀、準(zhǔn)確,由于對固定資產(chǎn)不計提折舊等,普遍存在資產(chǎn)折舊問題、債務(wù)問題、成本費(fèi)用問題,也就不能滿足單位本身績效考評、資產(chǎn)管理的要求。
實際上,醫(yī)院和高校兩個行業(yè)存在的問題也正是所有事業(yè)單位需要解決的問題。如目前在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位的基建投入直接作為“支出”而反映不了在建工程投入的價值。如果基建會計并入大賬的問題得不到解決,預(yù)算資金的使用到基建這個口就沒有了,那么基建會計反映就是“兩張皮”。
而今,醫(yī)院試水會計制度改革以及高校即將加入此行列,無疑是在為事業(yè)單位會計制度改革“探路”,不過,可以預(yù)見的是,這將是一個艱難而漫長的過程。
或是謹(jǐn)慎版本
事業(yè)單位會計制度改革已是大勢所趨,但是,改革的復(fù)雜程度可能比想象的還要大。中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所所長張琦認(rèn)為,如果對事業(yè)單位會計制度進(jìn)行改革,很可能會是新醫(yī)院會計制度的謹(jǐn)慎版本。
從醫(yī)院會計制度改革試水可以看出事業(yè)單位會計制度改革選擇了“自下而上”的改革方式。因為醫(yī)院是非常特殊的事業(yè)單位,財政性資金較少,醫(yī)院需要清楚知道收入是否能夠彌補(bǔ)各種成本支出?！八?不能用醫(yī)院的會計制度來替代今后的事業(yè)單位會計制度,畢竟后者涉及的行業(yè)存在多樣性,對會計信息的需求也就隨之不同?！睆堢f。
目前,我國大多數(shù)事業(yè)單位都遵照《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行,同時,醫(yī)院、高校、測繪、科研等多個行業(yè)還有專門的行業(yè)會計制度?！妒聵I(yè)單位會計制度》采 用收付實現(xiàn)制的會計核算方式,而部分行業(yè)會計制度則不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
林鋼認(rèn)為,如果事業(yè)單位進(jìn)行會計制度改革,那么應(yīng)該是全部事業(yè)單位都要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。不過,就如何進(jìn)行改革,目前有兩種呼聲:一種呼聲是保留行業(yè)會計制度;另一種呼聲是取消行業(yè)會計制度,出臺一套綜合的、覆蓋所有事業(yè)單位的會計制度。后者應(yīng)該是多數(shù)人更加向往的狀態(tài),同時難度也更大。
如果說上述第二種情況是理想結(jié)果,那么如何實現(xiàn)這個結(jié)果,張琦猜測可能將經(jīng)歷事業(yè)單位會計制度和行業(yè)會計制度交互影響的過程。
不過,事業(yè)單位會計制度的變化會促使行業(yè)會計制度不斷更新,同時,行業(yè)會計制度的變化也會影響或者推動事業(yè)單位會計制度改革,“甚至,行業(yè)會計制度改到一定程度之后,事業(yè)單位會計制度可能出現(xiàn)類似企業(yè)會計準(zhǔn)則這樣一套標(biāo)準(zhǔn)體系。”張琦說。
關(guān)鍵是統(tǒng)一認(rèn)識
事業(yè)單位會計制度到底應(yīng)該怎么改？往哪一步改？醫(yī)院已經(jīng)結(jié)合這么多年事業(yè)單位會計信息的問題做了一個示范性的改革,同時,也為未來政府會計改革打下基礎(chǔ)。
不過,對于新事業(yè)單位會計制度何時能夠出臺,誰也答不上來,因為“觀念”問題從某種程度上來說成為改革的關(guān)鍵。
據(jù)了解,對事業(yè)單位會計制度改革持“保守”態(tài)度的人主要是擔(dān)心財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,可能出現(xiàn)報表和賬對不上。
林鋼說,從技術(shù)上解決事業(yè)單位會計制度改革應(yīng)該不存在太大的問題,主要還是“理解”問題。事實上,改革之后并不影響預(yù)算報表,因為改革后預(yù)算會計提供的信息與現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度提供的信息99%都一樣,唯一不一樣的是事業(yè)用無形資產(chǎn)的攤銷,但由于這部分資產(chǎn)較小而影響甚微。
另外,事業(yè)單位與企業(yè)不同,企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有著信息需求的強(qiáng)有力推動,而“事業(yè)單位信息需求的緊迫度還不好講”。
張琦告訴記者,醫(yī)院的成本核算早就有了企業(yè)的影子,對純粹的事業(yè)單位來說更多還是預(yù)算執(zhí)行的問題。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后,事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量確實提高了,但是,這些數(shù)據(jù)怎么用、如何進(jìn)行業(yè)績評價就需要好好琢磨。例如,高校的成本可能并不是越低越好,如果完全用各類指標(biāo)來衡量業(yè)績可能就會適得其反。
無論如何,國際上以澳大利亞、新西蘭、英國、法國、美國為代表的歐美國家在政府會計方面已經(jīng)采用了先進(jìn)的會計核算方法,中國與之相比,政府會計改革顯得非常迫切,建立在會計信息為基礎(chǔ)的政府經(jīng)營管理能力有待進(jìn)一步加強(qiáng),而事業(yè)單位會計制度改革正是服務(wù)于部門預(yù)算,進(jìn)而服務(wù)于整個國家的管理。
