通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理,一些國(guó)有企業(yè)在資金管理、目標(biāo)利潤(rùn)、質(zhì)量管理都有良好成效,取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理模式存在問題
一些國(guó)有企業(yè)盡管初步建立了全面預(yù)算管理制度,但是在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問題。概括起來(lái),主要有如下幾個(gè)方面。
1.預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的考驗(yàn)
一些國(guó)有企業(yè)經(jīng)常在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè),使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不匹配,整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。經(jīng)不起市場(chǎng)考驗(yàn)的預(yù)算很難有效地在企業(yè)中實(shí)施。
2.預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)
一些國(guó)有企業(yè)重視短期活動(dòng),忽視長(zhǎng)期目標(biāo),使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng),各期編制的預(yù)算銜接性差,預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài),各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。
3.預(yù)算編制方法單一
企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏充分的溝通和交流,不利于處理好各部門之間的利益關(guān)系,也降低了預(yù)算的權(quán)威性。企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)沒有充分考慮企業(yè)本身的行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、組織架構(gòu)與決策程序以及企業(yè)的管理文化等,結(jié)果使預(yù)算編制耗時(shí)耗力、成本高,卻難以適應(yīng)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
4.預(yù)算考核流于形式
有些企業(yè)根本就沒有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng),進(jìn)行考評(píng)的企業(yè),也只重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核而忽視了可以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核。同時(shí),在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中,以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人,并以考核結(jié)果對(duì)他們獎(jiǎng)懲時(shí),由于沒有配套的獎(jiǎng)懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制,使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失,可能使整個(gè)預(yù)算工作名存實(shí)亡。
5.預(yù)算管理的技術(shù)支持系統(tǒng)不完備
預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)管理,需要大量的及時(shí)信息支持。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得人們對(duì)信息的獲取、分析處理更加快捷、更加準(zhǔn)確可靠。然而,在一些國(guó)有企業(yè)中,大多都沒有實(shí)現(xiàn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)完成預(yù)算的提報(bào)、審批、執(zhí)行和控制,多數(shù)也沒有建立相對(duì)準(zhǔn)確和完整的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù),更沒有引入先進(jìn)的預(yù)算管理軟件,導(dǎo)致預(yù)算管理還處于手工階段,信息反饋速度相當(dāng)慢,以致于預(yù)算的監(jiān)控和分析不及時(shí),嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。
二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制的措施
產(chǎn)生這些問題的原因,可能是多個(gè)方面的,但從根本上講,關(guān)鍵在于缺乏有利于執(zhí)行的預(yù)算管理機(jī)制。因此,在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,要提高國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,就必須進(jìn)一步完善其預(yù)算管理機(jī)制。
1. 要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)
要完善預(yù)算管理機(jī)制,就必須正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理是一種綜合管理,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算,而在實(shí)踐中有許多人認(rèn)為全面預(yù)算僅僅指財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算是一種管理工具,是幫助企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理者共同來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)的工具,而并不是僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作。一個(gè)企業(yè)需要編制各種預(yù)算,如銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等等,因此就需要銷售部門、采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門來(lái)編制與其部門有關(guān)的相應(yīng)預(yù)算,需要編制預(yù)算的各個(gè)部門對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行等工作負(fù)責(zé)。實(shí)際上如果只做財(cái)務(wù)預(yù)算而不做經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算,那么財(cái)務(wù)預(yù)算的編制將缺乏前提和根據(jù)。 2.要進(jìn)一步健全預(yù)算管理組織體系
預(yù)算組織體系是預(yù)機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境。它由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)部分組成。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是企業(yè)最高預(yù)算決策單位,負(fù)責(zé)制定符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋的組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任單位。要進(jìn)一步明確它們的具體職責(zé),強(qiáng)化預(yù)算的約束力。
3.建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的預(yù)算體系
戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)確定以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為邏輯起點(diǎn),可以推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)預(yù)算目標(biāo)的重點(diǎn)是放在把企業(yè)現(xiàn)有的各種費(fèi)用成本降下來(lái),以謀求成本的最小化和利潤(rùn)的最大化。在這種預(yù)算目標(biāo)指導(dǎo)下編制的預(yù)算將有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,但它只重視了明顯的材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等,而忽視了隱含的成本因素,沒有全面地揭示出企業(yè)的真正成本構(gòu)成,這樣的成本預(yù)算不但不能夠幫助管理者有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,反而會(huì)影響戰(zhàn)略決策的正確性。因此,戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)體系不僅要有能夠反映經(jīng)營(yíng)成果也要有能夠反映公司戰(zhàn)略目標(biāo)的體系。要有效的引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為,促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的一致,逐步建立起一個(gè)完整的戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)體系。
4.要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、分析和調(diào)整
預(yù)算監(jiān)控就是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常的監(jiān)督和控制,它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證,對(duì)預(yù)算的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算管理系統(tǒng)中傳送真實(shí)和完整的數(shù)據(jù)。各單位要以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行控制,按基本預(yù)算分解網(wǎng)絡(luò),建立責(zé)任落實(shí)制度,包括事前申請(qǐng)、事中控制和事后審批,按預(yù)算的項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額等。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全程的監(jiān)控,對(duì)于異常現(xiàn)象,尤其是接近或突破預(yù)算的項(xiàng)目,必須能夠有效監(jiān)控。要嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目支出,且預(yù)算項(xiàng)目間不得隨意挪用,預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整要履行相應(yīng)的程序。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析,其目的是為了找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)與預(yù)算之間發(fā)生差距的原因,提出改進(jìn)管理的措施和建議,適時(shí)控制預(yù)算的執(zhí)行,確保預(yù)算目標(biāo)的完成。
5.建立完善的預(yù)算考核體系
要根據(jù)行業(yè)不同特點(diǎn),增加各種難以或無(wú)法計(jì)量因素的考核指標(biāo),例如產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)能力的利用程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo),這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)有時(shí)會(huì)成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的決定性因素。要將考核結(jié)果與各部門的工資、獎(jiǎng)金掛鉤。要堅(jiān)持“以人為本”的原則,做到適時(shí)講評(píng),及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì),表彰創(chuàng)意和創(chuàng)新,最大限度調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、員工的積極性和創(chuàng)造性。
6.完善預(yù)算信息化管理體系
要建立綜合高效的預(yù)算信息化管理體系。目前,一些企業(yè)已采用了ERP系統(tǒng),但僅限于會(huì)計(jì)核算。我們應(yīng)盡快將財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、項(xiàng)目管理、資金管理、人力資源等系統(tǒng)集成為一個(gè)一體化的系統(tǒng),使各子分公司能夠快速、準(zhǔn)確地完成預(yù)算編制。在相關(guān)人員錄入業(yè)務(wù)單據(jù)和憑證時(shí),預(yù)算管理系統(tǒng)可以自動(dòng)監(jiān)測(cè)預(yù)算額度,按照系統(tǒng)設(shè)置的預(yù)算控制方式處理業(yè)務(wù),從而使得業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)處于企業(yè)管理層的預(yù)算范圍內(nèi),能夠強(qiáng)化管理制度的貫徹執(zhí)行。統(tǒng)一的預(yù)算信息化管理體系的建立,可以減少預(yù)算編制工作量,減少無(wú)謂的差錯(cuò),提高工作效率,同時(shí)便于預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控。通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的緊密集成,使得預(yù)算的控制,以及預(yù)算的及時(shí)有效分析成為可能,使得企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、執(zhí)行過(guò)程、業(yè)績(jī)結(jié)果可視化,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在問題,尤其是對(duì)重要事項(xiàng)的執(zhí)行偏差能夠盡早得以掌握,起到防患未然的預(yù)警作用。
