1 納稅籌劃的意義
1.1 納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下,對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅,其動(dòng)機(jī)是合理的,手段是合法的。其后果是對(duì)納稅人有利,而對(duì)國家也無害。所以,它是法制社會(huì)下納稅人經(jīng)營投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
1.2 納稅籌劃的特征
(1)合法性。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng),在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。
(2)超前性。由于企業(yè)納稅籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)。比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后,通過對(duì)自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先的預(yù)見性安排,若應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生。則不存在納稅籌劃問題了。
(3)綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián),某種稅基縮減的同時(shí),可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大,某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此,納稅籌劃還要綜合考慮,要著眼于整體稅負(fù)的輕重。
(4)目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一是選擇低稅負(fù),在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案。二是滯延納稅時(shí)間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,從而達(dá)到收益最大化的目的。
(5)多變性。稅收政策尤其是實(shí)施細(xì)則,隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化會(huì)不斷的調(diào)整納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家稅收制度的變動(dòng),進(jìn)行納稅籌劃的應(yīng)變調(diào)整。
1.3 納稅籌劃的作用
(1)有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀的一致性和同步性,這種關(guān)系體現(xiàn)在:納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平想適應(yīng)的,設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
(2)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費(fèi)用,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,從而影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不該繳的稅款,有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。
(3)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素,納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行納稅申報(bào),從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。
(4)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等,盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù),但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
(5)從長遠(yuǎn)和整體看,納稅籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收總量,甚至可能增加國家的稅收總量納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,降低了企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收也將同步增長,使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。
2 納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
2.1 籌資活動(dòng)中的納稅籌劃
籌融資無論通過何種進(jìn)行,都要付出一定的代價(jià)。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要求以較低的代價(jià)。企業(yè)籌資方式主要有:吸收投資、發(fā)行股票、銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同,企業(yè)往往面對(duì)一個(gè)以上納稅方案選擇不同的納稅方案,稅負(fù)的輕重程度往往不同,甚至相差甚遠(yuǎn)。一是債務(wù)資本或權(quán)益資本的選擇:不需要支付固定利息,但要支付股息,而且股息是從凈利潤中支付的,所以其所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N。而企業(yè)負(fù)債經(jīng)營。到期需還本付息,風(fēng)險(xiǎn)較大,但根據(jù)規(guī)定,債務(wù)利息可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從稅前利潤中扣除,因而企業(yè)的稅負(fù)得以減輕。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)相應(yīng)增加。二是購買,收購或租賃的選擇。如收購虧損企業(yè),企業(yè)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表,用被合并企業(yè)的賬面虧損沖抵本企業(yè)的盈利,這樣做有利于降低所得稅負(fù)擔(dān),但企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi),沒有充足的獲利能力,風(fēng)險(xiǎn)完全歸于自己。借融物來融資租賃有許多優(yōu)點(diǎn),租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除,而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以在稅前扣除。如果租賃費(fèi)通過舉債支付,其利息同樣可以在稅前列支。 2.2 投資活動(dòng)中的納稅籌劃
(1)企業(yè)組織形式的選擇。選擇合伙企業(yè)或公司。合伙企業(yè)不具有法人地位和資格,各合伙人有各自的公民或居民身份,按各自的收入納稅。公司是法人實(shí)體,其營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅,稅后利潤作為股息紅利分配給股東,股東個(gè)人還要交納個(gè)人所得稅,賦稅重于合伙企業(yè)。但合伙企業(yè)不具有獨(dú)立法人資格,因而不能享有公司的各種稅收優(yōu)惠。還有內(nèi)資企業(yè)和三資企業(yè)的選擇。為吸引外資,我國各地給予三資企業(yè)在稅收上各種優(yōu)惠,這是內(nèi)資企業(yè)所不能享有的。
(2)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。我國對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合國家政策。
(3)投資對(duì)象的選擇。稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響,同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對(duì)象取得的,稅收政策也不同。如稅法規(guī)定,投資國庫券的利息收入可以免稅,而其他投資,如股票投資的收入?yún)s要交稅。
(4)投資方向的選擇。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上,明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開發(fā)。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè),又尤其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施。
(5)投資行業(yè)的選擇。國家為了鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展,在稅收立法時(shí),有意識(shí)地作出規(guī)定,如在新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立高新企業(yè),除執(zhí)行15%稅率外,還享受免二減三的優(yōu)惠。因此,企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)必須精心籌劃。
2.3 經(jīng)營過程中的納稅籌劃
(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷貨成本的高低,關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤的高低。采用不同的計(jì)價(jià)方法,以較高的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期銷貨成本,可以相對(duì)降低當(dāng)期利潤,從而減少當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法,其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低,對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同,但由于多提折舊,計(jì)入成本的費(fèi)用相應(yīng)增加,相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅,相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。
2.4 企業(yè)收益分配活動(dòng)中的納稅籌劃
主要是利潤取得的控制?？紤]到稅收起征點(diǎn),企業(yè)有必要對(duì)處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)處的利潤加以控制,以達(dá)到節(jié)稅目的。另外,國家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費(fèi)用等方式推遲獲利年度,從而獲取更大的節(jié)稅利益。
3 納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
一是納稅籌劃應(yīng)使企業(yè)整體利益最大化;二是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則;三是企業(yè)的納稅籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的安排來實(shí)現(xiàn)的,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等的決策,納稅籌劃不能獨(dú)立于財(cái)務(wù)決策,而必須服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。
