隨著高教宏觀管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革的深化，高校辦學(xué)的自主權(quán)不斷擴(kuò)大，學(xué)校資金來源已由單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹?、多渠道籌措資金的局面。國家財政對高校的投入和學(xué)校自籌資金的不斷增長，使得高校的財務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，資金周轉(zhuǎn)量加大，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快，但同時高教系統(tǒng)也反映出受市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊不斷加大，傳統(tǒng)的封閉型教育“清水衙門”的平靜正在被打破，部分學(xué)校中出現(xiàn)了腐敗現(xiàn)象，職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，職務(wù)越來越高，手段越來越隱蔽和多樣，對高校的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響和威脅。這表明，在高校許多工作逐步走上市場機(jī)制的轉(zhuǎn)軌時期，管理和監(jiān)督有時還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新機(jī)制轉(zhuǎn)變的步伐，尤其是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮不盡人意。因此，探討如何進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計監(jiān)督制度，確保高校各項事業(yè)的健康和順利發(fā)展具有重要意義。
一、我國高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
我國高校內(nèi)部審計工作起步于1985年，從近幾年我國高校內(nèi)部審計的基本情況來看，各高校都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了審計人員，并開展了本單位的內(nèi)部審計工作，為促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。但是我們也應(yīng)該清醒地看到，當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計工作還存在不少問題，急待加以研究和解決。
1、獨立性不強(qiáng)。在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計部門接受主管財務(wù)的副校長管理，同時接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計室（處）的負(fù)責(zé)人需定期向主管財務(wù)的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨立性。
2、對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足。許多領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的思想認(rèn)識相對滯后，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大。有的還認(rèn)為審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會阻礙高校改革并導(dǎo)致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認(rèn)為會束縛財務(wù)部門工作的正常運行。因而導(dǎo)致目前在我國高校管理中，內(nèi)部審計工作通常被放在了次重要的地位。
3、內(nèi)部審計工作思路狹窄。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，目前高校內(nèi)部審計工作思路狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費管理的不完善，無論是工程投資的難以控制，無論是復(fù)雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過程中的難以分清，都對目前傳統(tǒng)的、簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)?！ ?
4、審計方法落后。目前高校內(nèi)部審計大量的還是搞財務(wù)收支的合規(guī)性審計，沿用傳統(tǒng)的一套審計方法，以賬論賬，只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性作為審計的重點，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學(xué)校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定等，造成審計的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。
5、審計力量不足，人員素質(zhì)不高。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計項目逐年增加，審計內(nèi)容逐年擴(kuò)大。一方面是學(xué)校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重?fù)?dān)，加任務(wù)；另一方面，審計部門又深感人手不足，難以完成目前繁重的工作任務(wù)，繁重的審計任務(wù)與薄弱的審計力量不相適應(yīng)。同時，高校經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，不僅僅是“經(jīng)濟(jì)警察”，從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)審人員普遍存在知識面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題，尚難滿足新形勢發(fā)展的需要。
6、審計風(fēng)險加大。高校的內(nèi)部審計風(fēng)險主要來自四個方面：第一，有關(guān)信息使用者開始要求內(nèi)審部門對相關(guān)會計報表等進(jìn)行審簽，這無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險；第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。大大增加了學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計工作量，內(nèi)審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價的審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險基礎(chǔ)審計”；第三，高校內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校組織部和財務(wù)副校長的行政安排，審計人員大多數(shù)時候沒有選擇被審計單位的權(quán)力，因而風(fēng)險高領(lǐng)域不能被及時發(fā)現(xiàn)；第四，隨著高校會計電算化的普及和應(yīng)用，計算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計人員的檢查風(fēng)險也隨之加大。
二、完善高校內(nèi)部審計工作的對策
1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的地位和層次。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，依法將國家或其他投資者對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過國家宏觀管理和社會有效監(jiān)督來實現(xiàn)，后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系。同時也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn)，成為國家或社會所有、高校自主經(jīng)營和自求發(fā)展的獨立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導(dǎo)、遵循教育規(guī)律下的獨立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計管理體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作，直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
2、提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計工作思路。高校內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益上，實現(xiàn)由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢，及時反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實情況，制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學(xué)校的總體目標(biāo)開展工作，推動現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進(jìn)高校管理水平和辦學(xué)效益的提高。
3、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大力推進(jìn)高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立防范勝于糾正的理念，由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?、效益審計為主，加?qiáng)事中檢查和事前控制；在工程審計方面，不僅要審計工程決（結(jié)）算，更要審計工程預(yù)算，要從合同審計入手，參與招投標(biāo)和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價；在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，逐步實行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與任期工作目標(biāo)考核的有機(jī)結(jié)合。同時，要堅持有離必審，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計方法上，實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式過渡。審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險意識，對學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險降低到可接受的范圍。
4、堅持依法審計，建立健全高校內(nèi)部審計規(guī)章制度。堅持依法審計是提高高校內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律、法規(guī)和高校內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的，首先，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。
5、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷提高高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，是提高高校內(nèi)部審計工作水平，發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的高校內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開展高校審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的高校內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。
作者：于明靜 文章來源：山東科技大學(xué)審計處
