1 國有資本經(jīng)營收益的構(gòu)成
從整體來看,國有資本經(jīng)營收益按形式可分為兩大部分:一是稅后利潤類收益,即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤應(yīng)屬國有資本分得的部分,包括股息、紅利、承包上繳利潤等;二是產(chǎn)權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓類收益。具體來講,國有資本經(jīng)營收益包括以下內(nèi)容:
(1)國有企業(yè)應(yīng)上繳國家的稅后利潤,是指企業(yè)稅后凈利潤扣除彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額,按一定比例上繳的稅后利潤,上繳后的余額可按規(guī)定提取公積金、公益金。
(z)有限責(zé)任公司中國家作為出資者按照出資比例應(yīng)分取的紅利,是指有限責(zé)任公司中,國家作為出資者根據(jù)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案,按照出資比例應(yīng)分得的紅利。
(3)股份有限公司中國家股應(yīng)分得的現(xiàn)金股利,是指經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中國家股應(yīng)分得的現(xiàn)金股利。
(4)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,是指國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)持有人轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)取得的收入。
(5)對(duì)有限責(zé)任公司中國家出資轉(zhuǎn)讓的收入、股份有限公司中國家股股權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括配股權(quán)轉(zhuǎn)讓)的收入,是指國家出資轉(zhuǎn)讓收入、國家股股權(quán)(配股權(quán))轉(zhuǎn)讓收入。
(6)各級(jí)政府授權(quán)的投資部門或機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投資形成的收益應(yīng)上繳國家的部分。
(7)其他非國有企業(yè)占用國有資產(chǎn)應(yīng)上繳的收益和其他按規(guī)定應(yīng)上繳的國有資本收益。
2 國有資本收益的確認(rèn)
國有資本收益的確認(rèn)包括對(duì)國有資本投資企業(yè)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行確認(rèn)和對(duì)國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。
(1)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)。國有企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)實(shí)際上是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī),確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤的真實(shí)性,防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定,年末需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,編制上報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)告,反映企業(yè)年末結(jié)賬日財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則,相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策處理,將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。進(jìn)而影響國有資本收益。
(2)國有資本應(yīng)分得收益的確認(rèn)。國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益的確認(rèn)是指根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)確認(rèn)國有資本應(yīng)分得的利潤。防止同股不同利。在確認(rèn)國有資本應(yīng)分得收益時(shí)應(yīng)貫徹以下原則:①等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內(nèi)部人控制下。采取各種手段侵蝕國有資本股權(quán)收益。如同股不同權(quán)、同股不同利、國有股低價(jià)轉(zhuǎn)讓、剝奪國有股配股權(quán)等。②統(tǒng)籌兼顧,適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要,合理確定國有資本收益分配的比例。從既有利于繼續(xù)支持國有企業(yè)改革和發(fā)展,又有利于國家宏觀調(diào)控、規(guī)范企業(yè)收入分配秩序出發(fā),國有資本經(jīng)營預(yù)算初期,國有企業(yè)稅后利潤收取比例的確定,應(yīng)以“適度、從低”為原則。③循序漸進(jìn),分類處理。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響,稅后利潤水平差異很大,不宜采取“一刀切”的辦法,統(tǒng)一確定一個(gè)上交比例。因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流和資本結(jié)構(gòu)不同,對(duì)不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個(gè)不同的比例。
3 國有資本收益的監(jiān)督管理
國有資本收益在管理上存在的主要問題,一是國有資本收益的確認(rèn)不正確。二是國有資本管理過程存在層層授權(quán)、代理鏈過長,導(dǎo)致信息層層失真。因此,構(gòu)建一個(gè)有效的國有資本收益監(jiān)督管理機(jī)制,是防止國有資本收益的流失和轉(zhuǎn)移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和國家。
3.1 企業(yè)監(jiān)督
國有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理主要是通過一定的制度安排,使出資者(股東)能夠運(yùn)用自己享有的監(jiān)控權(quán)來建立對(duì)其代理人(經(jīng)營者)的監(jiān)督和約束機(jī)制。這種制度安排包括以下幾方面:①促進(jìn)股權(quán)多元化,引入更加積極的股東,提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性。②增強(qiáng)董事會(huì)的功能,建立對(duì)經(jīng)理人員的有效約束機(jī)制。③強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)權(quán)威?，F(xiàn)實(shí)中,上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)威和受重視程度往往不夠。④以股權(quán)激勵(lì)方式建立市場化、動(dòng)態(tài)化、長期的激勵(lì)機(jī)制。(2)內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中,內(nèi)部審計(jì)處于監(jiān)督位置上,代表經(jīng)營者對(duì)本企業(yè)和基層單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)。在我國的審計(jì)體系中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。(3)內(nèi)部控制。設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,減少財(cái)務(wù)信息失真,保證國有資本收益確認(rèn)準(zhǔn)確。 3.2 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督
國有資本收益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國有資本收益實(shí)施的監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算、國有企業(yè)改制及國有資產(chǎn)評(píng)估中均扮演著重要的角色。其中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)收益的準(zhǔn)確確認(rèn)。為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實(shí)性,根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要,國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。
3.3 國家監(jiān)督
(1)審計(jì)監(jiān)督。在我國審計(jì)監(jiān)督體系中,國家審計(jì)處于最高層次和主導(dǎo)地位,它的重要職能之一就是對(duì)國有資本進(jìn)行宏觀和微觀的監(jiān)督。從宏觀角度看,政府審計(jì)部門要在審查監(jiān)督國有資本配置與使用的合理性和合法性方面、重大投資項(xiàng)目的監(jiān)督方面、在國有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從微觀角度看,政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益狀況也要進(jìn)行監(jiān)督。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同形成防止國有資本收益流失的防線。(2)外派監(jiān)事會(huì)。2000年3月,國務(wù)院頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》,進(jìn)一步明確監(jiān)事會(huì)以財(cái)產(chǎn)監(jiān)督為核心,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督,確保國有資本及其權(quán)益不受侵犯。
目前需要解決的難點(diǎn)是:一是部分國有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)缺乏國有資本經(jīng)營收益上繳意識(shí),拖延、截留甚至阻撓國有資本收益的征繳;二是國有資本經(jīng)營收益征繳主體缺乏獨(dú)立性,處于有職無權(quán)狀態(tài),對(duì)國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司收益分配的不規(guī)范行為缺乏制約;三是由于統(tǒng)一的國有資本出資人制度尚未建立。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司仍處于多頭管理狀態(tài),使國有資本經(jīng)營收益的征繳和經(jīng)營預(yù)算難以正常進(jìn)行。
針對(duì)上述存在的問題,我們認(rèn)為。國有資本經(jīng)營收益的征繳應(yīng)主要抓好以下幾項(xiàng)工作:第一,正確行使出資人權(quán)利。正確行使出資人權(quán)利是加強(qiáng)國有資本經(jīng)營收益管理的關(guān)鍵。盡快建立和完善國有資本出資人制度。在對(duì)國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定和評(píng)估的基礎(chǔ)上,將目前分散在各個(gè)行政主管部門的國有資本所有權(quán)職能集中收歸統(tǒng)一的國有資產(chǎn)專職管理機(jī)構(gòu),以確保政出一門。第二,盡快出臺(tái)與國有資本經(jīng)營收益征繳相關(guān)的配套措施,如國有資本經(jīng)營公司外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、國有資本進(jìn)入退出機(jī)制、國有資本經(jīng)營績效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制、國有股權(quán)管理與轉(zhuǎn)讓機(jī)制等。第三,逐步建立政府國有資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。通過建立規(guī)范的國有資本經(jīng)營預(yù)決算報(bào)表體系,進(jìn)而形成政府國有資產(chǎn)年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度,其中財(cái)務(wù)決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)格披露國有資本構(gòu)成及經(jīng)營收益相關(guān)信息。這不僅是政府履行國有資產(chǎn)出資人的要求,同時(shí)也是政府接受公眾監(jiān)督的重要手段。完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等多方面的信息,以向各方提供政府履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)。監(jiān)督、管理、營運(yùn)國有經(jīng)濟(jì)資源的全部信息;從而使得信息使用者對(duì)于政府出資人行為有一個(gè)客觀和全面的判斷,這對(duì)于建立透明型和績效型政府,將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。
