平衡計(jì)分卡與作業(yè)成本管理兩種管理理念有著諸多統(tǒng)一性，具體表現(xiàn)為都關(guān)注非財(cái)務(wù)信息、有共同的研究內(nèi)容、理論體系都遵循因果研究等，兩者的結(jié)合是必要的。同時(shí)，ERP的供應(yīng)鏈與平衡計(jì)分卡的因果鏈之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，ERP可以為平衡計(jì)分卡提供信息基礎(chǔ)，兩者的集成是可行的。本文從三者集成的角度，結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和管理實(shí)際，探討了ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)平衡計(jì)分卡與作業(yè)成本管理的集成問題，旨在為煤炭企業(yè)的作業(yè)成本管理探索新的思路和方法。
一、平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本管理的結(jié)合
（1）兩者都關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)成本管理與平衡計(jì)分卡都不局限于財(cái)務(wù)信息，而將非財(cái)務(wù)信息納入到管理中。作業(yè)成本管理所確定的各類資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因中相當(dāng)一部分是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析對(duì)于作業(yè)成本管理非常重要。
平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)從四個(gè)方面進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。第一個(gè)方面就是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，平衡計(jì)分卡并沒有否定傳統(tǒng)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，而且把財(cái)務(wù)作為最重要的一個(gè)方面。但是它又在此基礎(chǔ)上增加了客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長這三方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣就可以彌補(bǔ)只用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的缺陷，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的深層次原因。平衡計(jì)分卡使得人們進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)不是僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要考慮這些數(shù)據(jù)背后的原因，這樣就可以全面的描述企業(yè)的業(yè)績[1]。
（2）兩者存在共同的內(nèi)容基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理注重對(duì)作業(yè)流程和價(jià)值鏈的分析，考慮增值作業(yè)和不增值作業(yè)；同時(shí)，平衡計(jì)分卡也強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)分析，而成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理流程中的重點(diǎn)。從作業(yè)成本管理角度看，資源分析、動(dòng)因分析和作業(yè)分析都屬于成本業(yè)務(wù)流程和價(jià)值鏈的內(nèi)容，其本質(zhì)與平衡計(jì)分卡體系中的“內(nèi)部運(yùn)營”相同，此外財(cái)務(wù)方面也極為關(guān)注成本信息。由此可以看出，作業(yè)成本管理與平衡計(jì)分卡的結(jié)合有共同的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在對(duì)業(yè)務(wù)流程和成本信息的整體分析。如圖1所示。
（3）兩者均運(yùn)用因果關(guān)系。作業(yè)成本管理最大的進(jìn)步就是引入了成本動(dòng)因，在成本分配中它對(duì)引起某項(xiàng)成本的動(dòng)因進(jìn)行分析，這樣可將成本更合理的分配到產(chǎn)品中去，進(jìn)而通過動(dòng)因的分析找出降低成本的途徑，消除“非增值作業(yè)”，使企業(yè)有針對(duì)性的進(jìn)行成本的控制。在進(jìn)行決策時(shí)，作業(yè)成本管理依據(jù)因果關(guān)系來分析資源的流動(dòng)過程。首先分析顧客的需要，然后根據(jù)顧客的要求來安排各種煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃，再確定完成這些生產(chǎn)計(jì)劃涉及哪些作業(yè)及作業(yè)數(shù)量，最后分析這些作業(yè)將消耗哪些資源。
平衡計(jì)分卡中的四個(gè)方面就是一條因果關(guān)系鏈。例如，對(duì)于煤炭企業(yè)，將資本回報(bào)率作為財(cái)務(wù)方面的一個(gè)衡量指標(biāo)，可以通過吸引新客戶或使老客戶的購買量增加來實(shí)現(xiàn)資本回報(bào)率的提高，這就需要提高煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量，而產(chǎn)品質(zhì)量的提高有賴于洗選煤工藝的提高、生產(chǎn)人員技能的提高或者是各種業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)等。從上面的例子可看出財(cái)務(wù)方面(資本回報(bào)率)、顧客方面(吸引新客戶或使老客戶的購買量增加)、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程(提高煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程)和學(xué)習(xí)和成長方面(生產(chǎn)人員技能的提高或者是組織機(jī)構(gòu)的變革等)之間存在著因果關(guān)系，前者是因，后者是果。平衡計(jì)分卡就是通過這四個(gè)方面的因果關(guān)系來尋找提高業(yè)績的途徑，它總能一步步地找到影響效益的最根本的因素。
圖1 平衡計(jì)分卡與作業(yè)成本管理內(nèi)容關(guān)系圖
二、ERP和平衡計(jì)分卡的集成
ERP 供應(yīng)鏈與BSC 因果鏈之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。從圖2可以看出，計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、安全管理、物資供應(yīng)管理、安全管理、銷售管理屬于煤炭企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)應(yīng)平衡計(jì)分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程；人力資源管理主要是人員培訓(xùn)、考核與招聘，因此對(duì)應(yīng)平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與成長方面；財(cái)務(wù)管理和成本管理對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)方面；物資供應(yīng)管理和銷售管理不僅對(duì)應(yīng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，而且也對(duì)應(yīng)客戶方面[2]。
煤炭企業(yè)在運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)往往會(huì)涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)制造過程中的成本數(shù)據(jù)、生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、物資采購和庫存數(shù)據(jù)以及員工資料等。而ERP的各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在運(yùn)行過程中，伴隨企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的開展，將會(huì)采集、傳遞和存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)，因此可以直接利用這些數(shù)據(jù)信息作為平衡計(jì)分卡的信息來源，對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)和BSC的集成，從而做到企業(yè)業(yè)績數(shù)據(jù)和信息的自動(dòng)傳遞，達(dá)到及時(shí)準(zhǔn)確的效果[3]。需要注意的是，ERP系統(tǒng)不能滿足BSC評(píng)價(jià)所需的全部數(shù)據(jù)，所以在建立績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系時(shí)，既要結(jié)合ERP的特點(diǎn)，又要根據(jù)評(píng)價(jià)的需要增加ERP 過程之外的指標(biāo)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。
圖2 煤炭企業(yè)ERP模塊與平衡計(jì)分卡的映射關(guān)系
三、煤炭企業(yè)ERP環(huán)境下平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本管理集成模型
在企業(yè)決定生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)，就需要評(píng)價(jià)這種產(chǎn)品所引起的各項(xiàng)作業(yè)的效果，這可以通過平衡計(jì)分卡來實(shí)現(xiàn)。遵循“資源動(dòng)因——作業(yè)動(dòng)因——產(chǎn)品——成本——業(yè)績”這樣一個(gè)思路，生產(chǎn)這種產(chǎn)品會(huì)涉及到平衡計(jì)分卡中的每一個(gè)方面：先要以客戶為起點(diǎn)，分析這種產(chǎn)品是否為客戶所需要，然后確定生產(chǎn)這種產(chǎn)品需要如何運(yùn)用或改進(jìn)內(nèi)部業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)，改進(jìn)內(nèi)部業(yè)務(wù)又需要通過提高員工的技術(shù)（學(xué)習(xí)與成長）等來實(shí)現(xiàn)，在這一系列過程中就會(huì)發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源，從而引起成本的增加。最后要將成本與可增加的收入進(jìn)行比較即計(jì)算財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)來判斷此產(chǎn)品是否應(yīng)提供，也可單獨(dú)將每一項(xiàng)作業(yè)所引起的成本增加與對(duì)價(jià)值的增加進(jìn)行比較以此確定此項(xiàng)作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而可以對(duì)成本進(jìn)行控制。整個(gè)評(píng)價(jià)、反饋的循環(huán)過程以ERP系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)平臺(tái)進(jìn)行[4]。
對(duì)于煤炭企業(yè)而言，雖然產(chǎn)品單一，但是洗煤品種卻是多樣的，在洗煤品種及訂單的決策分析時(shí)可以對(duì)涉及的作業(yè)進(jìn)行分析，作出科學(xué)決策。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫建強(qiáng)，陳超：《試析作業(yè)成本法與平衡計(jì)分卡的結(jié)合》，《中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2003年第3期。
[2] 胡毅：《ERP環(huán)境下基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的研究》，武漢理工大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文。
[3] 方麗珍：《平衡計(jì)分卡（BSC）與ERP 系統(tǒng)的集成》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2008年第7期。
