1 多重會計計量屬性并存的現實意義
1.1 解決了資產減值計量問題 在以歷史成本計量資產價值的情況下，資產負債表中的資產始終是以其初始實際成本，或者攤余成本來計量和反映的，在資產持有期間一般不確認減值損失，資產減值損失只有在相關資產發(fā)生轉讓、出售等時，才予以確認。其結果是，當資產的市價、可收回金額等低于資產實際成本時，歷史成本計量模式下的資產負債表中所反映的資產價值和利潤表中所反映的凈利潤等，往往都被高估，財務報告難以真實、公允地反映企業(yè)實際的財務狀況和經營成果。新準則不僅將原來的“八項準備”擴展至所有資產范圍，對資產的可收回金額的具體確認辦法作出詳細規(guī)定，并分別不同資產項目規(guī)定了其減值損失的確認計量程序。
1.2 解決了金融創(chuàng)新業(yè)務和所謂的“資產負債表外業(yè)務”問題 金融創(chuàng)新業(yè)務衍生出許多金融工具，通常屬于履行中合約。按照歷史成本計量模式，與這些金融工具有關的資產和負債在合約取得以及履約過程中，都將難以得到確認，企業(yè)的資產負債表實際上根本就無法正常反映企業(yè)的交易風險等信息，因此，這些交易被許多從事衍生金融工具交易的企業(yè)稱為“資產負債表外業(yè)務”。新準則分別采用公允價值、攤余成本、歷史成本的計量手段，把原來那些在取得時沒有發(fā)生實際成本,或者實際成本很小的金融資產、金融負債、權益工具等，都統(tǒng)一納入到表內核算，并對這些價值變動的風險有所揭示。
1.3 解決了或有負債計量的問題 在會計實務中，企業(yè)通常面臨著大量不確定的或有事項，這些事項在資產負債表日可能已經導致企業(yè)承擔了一項現時義務，但是實際履行義務的時間將在以后會計期間，而且履約的時間或者需要償付的金額在資產負債表日也并不能確定，它們會隨著未來有關事件的發(fā)生或者不發(fā)生而發(fā)生改變。按照歷史成本計量模式，這些將在未來履約且支付時間、金額不確定的負債就難以入賬，反映不到資產負債表中去。新準則明確界定了預計負債與或有負債的范圍，恰當引入“最佳估計數”計量模式屬性，對或有事項的計量極具針對性。
1.4 解決了與國際會計準則接軌的問題 在新準則中，列示了五種基本的會計計量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，并對企業(yè)在何種情況下應當采用何種計量基礎作出了相對具體的規(guī)定。這與已經發(fā)布的現行國際財務報告準則規(guī)定的歷史成本、現行成本、可變現凈值以及現值等四種計量基礎，在條款及內容等方面基本上是一致的。
2 新會計計量模式在具體運用中存在的問題
從制度概念層次來看，新準則對于會計計量的基本原則問題已作出規(guī)范。從實務上看，盡管我國會計計量規(guī)范對于初始計量基礎有歷史成本、公允價值、現值、最佳估計金額等，對于后續(xù)計量基礎有攤余成本、成本與市價孰低、成本與可變現凈值孰低、公允價值、可收回金額等。但是，突然間從單一的選擇模式走出來，面臨到一個看起來五花八門的多項選擇模式下，肯定會有一種眼花繚亂、無所適從的感覺。如何從現行的歷史成本會計計量模式向公允價值等多重計量模式切換，可能面臨的問題也許會很多，暫可羅列如下：
2.1 在實務中如何確定公允價值的問題 在我們會計人員通常的思維習慣中，是不常采用 “公允”來表達資產價值的。但是，從國際會計準則的發(fā)展趨勢以及新企業(yè)會計準則的規(guī)定來看，公允價值計量屬性的應用愈來愈廣泛，其重要性也顯得愈來愈突出。而在具體實務中，也確實存在實體價值與市場價值之間產生差異，這種差異的存在也許會導致不同的企業(yè)對于相同的資產或者負債得出不同的公允價值計量結果，從而影響到到同類企業(yè)之間會計信息的可比性。
2.2 如何考慮不同的會計環(huán)境對會計計量的影響問題 會計事項是在一定的會計環(huán)境中發(fā)生的，一件會計事項因為產生的背景條件、目的意義等外在或內在因素的不同，就需要選擇不同的計量屬性，因為選擇不同的計量屬性，就會得出不同的計量結果。比如：企業(yè)合并形成的與其他方式取得的長期股權投資的初始計量就是不同的，而同一控制下的與非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，其初始計量也是不同的。
2.3 如何避免計量標準應用到會計實務中產生不同的理解與解釋問題 由于個人的知識層次、思維方式以及分析判斷問題的能力等的不同，對同一個會計計量屬性的理解運用會有所不同，甚至可能產生較大的分歧。根據會計核算對信息質量的可比性原則，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，以確保會計信息口徑一致、相互可比。但是，在具體實務中，應用計量標準的個性空間總是或多或少地存在著。
3 會計計量實務運用的幾點建議
3.1 明確計量目標，提供評價標準 對會計事項做出準確計量的前提，應該首先要解決會計計量的目標問題，即會計計量的目的是什么，是為了滿足什么樣的信息需要，只有會計計量目標解決了，才能從基本概念上厘清應當采用的計量基礎，或者在什么情況下應當采用何種計量基礎的問題。
對一般企業(yè)來說，會計計量的目標通常是為了向信息使用者提供有用的會計信息。如果使用某一計量屬性無法真實、公允地反映企業(yè)的資產、負債狀況，那么企業(yè)應該引入其他的計量屬性，以滿足會計信息使用者的信息需要。但是，在引入某一計量屬性時，究竟應當以什么標準來衡量其恰當性？這是會計計量在具體的應用過程中需要解決的一個關鍵問題。我們不妨可以參考以下標準來加以衡量：①會計信息的質量特征。也就是會計計量的結果是不是符合會計信息質量的明晰性、相關性、客觀性和可比性的要求；②資產和負債的基本定義。因為資產和負債的定義都特別強調了未來經濟利益預期將流入或者流出企業(yè)，所以，選擇會計計量屬性應當有助于計量會計要素的“未來經濟利益”；③適當考慮會計計量的成本——效益原則，如果采用某種計量屬性所要付出的成本代價大于其所實現的價值，那么,應該考慮選擇另外的計量屬性。
3.2 區(qū)分初始計量和后續(xù)計量 自從會計準則中引入資產減值、重估價值等概念后，歷史成本計量模式實際上已經在一定程度上被打破，當代會計計量問題實際涉及到初始計量和后續(xù)計量兩個方面的問題。從新準則來看，初始計量屬性主要有歷史成本、公允價值、現值、最佳估計金額等，而后續(xù)計量屬性則主要有攤余成本、成本與可變現凈值孰低、重置價值、公允價值、可收回金額等。其中，對于存貨、固定資產、生物資產等“實體資產”的初始計量,原則上規(guī)定采用歷史成本屬性，對金融資產和負債、企業(yè)年金基金、非貨幣性資產等“虛擬資產”,通常規(guī)定采用公允價值屬性，而長期股權投資則按照其取得方式的不同區(qū)別采取區(qū)別對待的方式，如以支付現金取得的，按歷史成本計量，以發(fā)行權益性證券取得的，按公允價值計量。作為初始計量的例外,對于預計負債則規(guī)定采用最佳估計數計量。至于后續(xù)計量，則需要具體深入考慮會計事項發(fā)生的條件、原因、目的，以及企業(yè)所處的經營環(huán)境、市場等很多的因素，作出原則上的判斷后選擇不同的計量屬性。
3.3 遵循公允價值的確認程序 為了防止 “公允價值”的不唯一，對公允價值的應用首先需要理解“公允”的概念內涵。所謂的公允性，實際上就是公正恰當的意思。因此，確認資產的公允價值，在程序上就需要有一個公認的、客觀的、可行的步驟：首先應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格確定，如果不存在銷售協(xié)議而存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格確定，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。如果不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果，以能夠獲取的最佳信息為基礎估計確定。這樣一來，原本看起來抽象模糊的公允價值屬性，就變得清晰明確了，具有了可操作性。
3.4 結合會計事項發(fā)生的環(huán)境 在資產負債表日，存貨的后續(xù)計量規(guī)定應當按照成本與可變現凈值孰低計量。那么，企業(yè)首先要確定存貨的可變現凈值?？勺儸F凈值的確認，是不能憑空估計得出的，必須以取得的確鑿證據為基礎。我們需要考慮企業(yè)持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等多種因素，區(qū)別不同情況，選擇不同的計量屬性。如果是為生產而持有的材料，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，則該材料應當按照可變現凈值計量；如果是為了執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計量。所以，會計計量屬性是與會計事項所處的企業(yè)環(huán)境緊密相連的，離開會計事項發(fā)生的環(huán)境做出的會計計量的選擇，一定不符合客觀性原則。
總的來說，在具體運用新準則規(guī)定的會計計量屬性中，我們一方面需要充分理解各屬性的內涵意義，另一方面需要對本企業(yè)的實際經營特點及市場環(huán)境有所了解，明白會計事項發(fā)生的條件與目的，以便于為我們日常的會計事項找到最為恰當的計量屬性，客觀準確地對本企業(yè)的財務狀況及經營成果做出公允的反映與評價。
參考文獻:
[1]企業(yè)會計準則.國家財政部.2006.2.
[2]國際會計準則.第36號資產減值.國際會計委員會.1997.
[3]現行會計計量問題研究.搜狐網.
