第二，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6--號無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?；谝陨戏治觯刭|(zhì)成果符合無形資產(chǎn)的定義。一是無實(shí)物形態(tài)。雖然地質(zhì)成果有賴于實(shí)物載體，如文字報(bào)告、圖件、各類文檔文件等，但這沒有改變其本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。二是具有可辨認(rèn)性。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)對外出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)。三是顯然不屬于貨幣性資產(chǎn)，且地質(zhì)成果同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨區(qū)別于非流動(dòng)資產(chǎn)的主要特征：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售(直接出售或加工后出售)；存貨的購銷和加工是企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)表現(xiàn)為：無形資產(chǎn)的自創(chuàng)、購入等均非企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。為了嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)為了避免誤解，建議修改無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》第三條改為“無形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的、非日常活動(dòng)產(chǎn)生的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！?
第三，企業(yè)生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算。根據(jù)《(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn))應(yīng)用指南》，除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益。這就意味著企業(yè)生產(chǎn)車間(或部門，下同)除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。筆者認(rèn)為欠妥。理由如下：一是與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨》相悖。其第七條規(guī)定存貨的加工成本，包括直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)是使產(chǎn)品完工的必要支出，生產(chǎn)車間發(fā)生修理費(fèi)用，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)的，因此應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。二是不能真實(shí)反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。從而不便于進(jìn)行產(chǎn)品成本分析決策。比如，企業(yè)購入新設(shè)備生產(chǎn)某產(chǎn)品，不含車間設(shè)備修理費(fèi)的單位成本一定，隨著新設(shè)備的使用，設(shè)備修理費(fèi)逐年增加，如果只按不含修理費(fèi)的單位成本對各年成本進(jìn)行分析，就不會發(fā)現(xiàn)有變化，而認(rèn)為該產(chǎn)品的毛利率沒有下降。實(shí)際上如果將修理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，則該產(chǎn)品的毛利率是逐年下降的，企業(yè)應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)更換設(shè)備或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)?？梢?，生產(chǎn)車間設(shè)備修理費(fèi)不計(jì)入產(chǎn)品成本不利于產(chǎn)品生產(chǎn)決策和設(shè)備更新決策。三是不利于成本和費(fèi)用責(zé)任中心的建立。修理費(fèi)用是為消除設(shè)備的經(jīng)常性的有形磨損和排除機(jī)器運(yùn)行中遇到的各種故障，以保證設(shè)備在其壽命期內(nèi)保持必要的性能，發(fā)揮其正常效用而發(fā)生的支出。它與車間工人操作使用以及設(shè)備管理密切相關(guān)。四是不便于管理費(fèi)用的控制評價(jià)。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的支出，是對管理人員進(jìn)行考核的重要指標(biāo)，人為地夸大了管理費(fèi)用，不利于對管理者進(jìn)行公正的評價(jià)。五是不便于產(chǎn)成品定價(jià)。比如，某產(chǎn)品不含修理費(fèi)的單位生產(chǎn)成本是20元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價(jià)是24元，若含修理費(fèi)的單位生產(chǎn)成本是22元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價(jià)則是26.40元。如果按不含稅單位售價(jià)是24元銷售勢必給企業(yè)的盈利帶來影響。六是有違“受益原則”。在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，根據(jù)工資總額一定比例計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”等均按受益原則計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用，甚至利息費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷都有可能計(jì)人產(chǎn)品成本，充分體現(xiàn)費(fèi)用列支的“受益原則”，相反與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的車間設(shè)備修理費(fèi)卻從產(chǎn)品成本中調(diào)出計(jì)入管理費(fèi)用，與“受益原則”背道而馳?；谝陨戏治?，筆者建議恢復(fù)生產(chǎn)車間設(shè)備修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用的規(guī)定。
第四，固定資產(chǎn)盤盈的核算。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號--會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及《會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯(cuò)。記人“以前年度損益調(diào)整”科目。筆者認(rèn)為不妥，理由如下：其一，企業(yè)至少在每年末要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生的盤盈盤虧和毀損進(jìn)行賬務(wù)處理，使賬實(shí)一致。因此以后每年固定資產(chǎn)的盤盈顯然是當(dāng)年的固定資產(chǎn)記錄的差錯(cuò)，而不會是以前年度差錯(cuò)，根據(jù)《會計(jì)基本工作規(guī)范》進(jìn)行調(diào)賬即可，不應(yīng)涉及以前年度損益。其二，固定資產(chǎn)盤虧，是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，扣除責(zé)任人(或單位)賠償部分外的損失轉(zhuǎn)“營業(yè)外支出”，不具一致性和對稱性。其三，使用“以前年度損益調(diào)整”科目，核算復(fù)雜。因此，筆者建議對固定資產(chǎn)盤盈恢復(fù)新會計(jì)準(zhǔn)則前的賬務(wù)處理方法。
