一、改革開(kāi)放30 年以來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革發(fā)展的成就
（一）法規(guī)建設(shè)步伐較快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走上法治化發(fā)展道路1993 年10 月31 日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）的頒布，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上的依據(jù)和保證，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開(kāi)始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時(shí)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券法等一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)到我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定。
?。ǘ┓蠂?guó)情的考試、培訓(xùn)制度初步建立，從業(yè)人員的素質(zhì)得到提高
從考試制度方面看，最初的會(huì)計(jì)師稱(chēng)號(hào)是通過(guò)審核認(rèn)定的，是為盡快恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺席的應(yīng)急之舉；其后，出現(xiàn)過(guò)考核、考試并用階段，自1994 年1 月1 日《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施后，參加全國(guó)統(tǒng)一考試成為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國(guó)規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度方面來(lái)看，1994 年3 月，國(guó)務(wù)院成立了由財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)家教委等8 個(gè)部委領(lǐng)導(dǎo)組成的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，直接組織舉辦各類(lèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的同時(shí)，還積極籌建注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)培訓(xùn)中心，初步建立起符合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度。
?。ㄈ┒喾N形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，發(fā)展方向逐漸明確
1994 年，隨著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施，醞釀多年的事務(wù)所體制改革工作開(kāi)始著手進(jìn)行，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司中國(guó)成員所、集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合等工作也開(kāi)始探索。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責(zé)任公司形式；二是合伙形式。合伙所必須承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，在社會(huì)上處于超然獨(dú)立地位，是國(guó)際通行的做法，也應(yīng)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展方向。
?。ㄋ模┬袠I(yè)協(xié)會(huì)管理逐步完善，作用不斷加強(qiáng)
1988 年11 月15 日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立，它既是一個(gè)獨(dú)立的由我國(guó)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體，又是一家由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的事業(yè)單位。協(xié)會(huì)成立以后，組織了歷次注會(huì)考試，加強(qiáng)了國(guó)際交往，創(chuàng)辦了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》。2006 年協(xié)會(huì)擬定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22 項(xiàng)，修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142 號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等26 項(xiàng)準(zhǔn)則。協(xié)會(huì)在發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度上起了積極的作用。
二、現(xiàn)階段影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的四類(lèi)主要問(wèn)題
?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方面存在的問(wèn)題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管缺位，協(xié)會(huì)內(nèi)部運(yùn)作受制于財(cái)政部門(mén)。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。但目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財(cái)政部、審計(jì)署推薦，而不是會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生；協(xié)會(huì)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)政部，行政管理、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給均掛靠財(cái)政部；協(xié)會(huì)秘書(shū)處的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制須報(bào)財(cái)政部和國(guó)家人事部編制委員會(huì)批準(zhǔn)。各地方財(cái)政部門(mén)對(duì)地方協(xié)會(huì)的管理也基本沿襲財(cái)政部對(duì)中注協(xié)的管理方式。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。 中央與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系有待進(jìn)一步理順。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，地方協(xié)會(huì)是受中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)，但是，省級(jí)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作屬于省級(jí)財(cái)政部門(mén)的權(quán)限范圍。從表面上看，省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)著對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實(shí)際上，各省、自治區(qū)、市的財(cái)政部門(mén)往往把省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)當(dāng)作下屬的一個(gè)事業(yè)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也就成為了一個(gè)集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門(mén)的行政命令，而易忽視會(huì)員的真正需要。
?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員方面存在的問(wèn)題
1.執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。由于事務(wù)所的數(shù)量不斷的增加，導(dǎo)致事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，如何正當(dāng)?shù)乇Ａ粢延锌蛻?hù)或者發(fā)展新的客戶(hù)是事務(wù)所頭疼的問(wèn)題。有些客戶(hù)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師為由，威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者有些事務(wù)所為了拉攏客戶(hù)而壓低服務(wù)費(fèi)用，最終形成了惡性競(jìng)爭(zhēng)。所有的這些都可能導(dǎo)致事務(wù)所的獨(dú)立性受損。而獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性受損意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力受損、行業(yè)的聲譽(yù)受損。
執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。在高速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì)，新問(wèn)題、新方法、新制度的不斷涌現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)時(shí)代要求。但由于種種歷史原因，從事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員狀況來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識(shí)的綜合掌握程度不甚理想。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，即便對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)熟練掌握的人，大多也是停留在對(duì)準(zhǔn)則、制度的掌握和了解上。而對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)的發(fā)展過(guò)程及其最基本的理論卻知之甚少，這必然影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。
?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境方面存在的問(wèn)題
1.市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以公平運(yùn)行的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講誠(chéng)信，公平的市場(chǎng)秩序就難以得到維護(hù)；而如果上市公司不講誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就失去了穩(wěn)定的基石。當(dāng)今，社會(huì)信用體系的建立還很不完善，各種“虛假”信息充斥市場(chǎng)，不僅加大了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本和風(fēng)險(xiǎn)，同樣也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。目前市場(chǎng)上存在對(duì)虛假審計(jì)的巨大需求。如果不僅上市公司作假，與上市公司交易的相關(guān)方也通同作假，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師縱使有再?gòu)?qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和無(wú)比的誠(chéng)信，也將無(wú)能為力。 利益驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所受制于被審企業(yè)。目前事務(wù)所與企業(yè)合作的方式是承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用。從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用應(yīng)由被審單位的股東大會(huì)委托事務(wù)所對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。在這種委托關(guān)系下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于公司應(yīng)是獨(dú)立的。但是，由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會(huì)有權(quán)最終決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任，但實(shí)際上公司經(jīng)營(yíng)者既是審計(jì)對(duì)象又成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事項(xiàng)，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。尤其是事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，審計(jì)行業(yè)存在著“供大于求”的現(xiàn)象，被審企業(yè)如果不滿(mǎn)意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒“魷魚(yú)”的后果。
?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題
1.公眾對(duì)審計(jì)的依賴(lài)過(guò)高，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使越來(lái)越多的利益群體開(kāi)始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督其工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者公眾對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不可避免地將所有的過(guò)錯(cuò)推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿(mǎn)意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
