一、增值稅應(yīng)遵循的基本原則
從理論上來(lái)說(shuō)，一個(gè)完善的增值稅制度應(yīng)構(gòu)建在以下基本原則基礎(chǔ)之上：
1.稅收中性。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)，從總的方面來(lái)說(shuō)需考慮兩方面的因素一公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)（以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束）。具體到每一稅種來(lái)說(shuō)，其側(cè)重點(diǎn)又各不相同，間接稅側(cè)重于效率，直接稅更關(guān)注公平因素。按稅收的歸類原則增值稅屬于間接稅類，因此效率是增值稅設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)予以充分重視的因素。稅收的效率主要涉及兩方面，一是稅收對(duì)資源配置效率的影響即經(jīng)濟(jì)效率二是稅務(wù)行政的效率。中性原則指的主要是稅收的經(jīng)濟(jì)效率。在盎格魯一薩克遜傳統(tǒng)下，市場(chǎng)被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對(duì)當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅，而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。稅收的非中性緣于稅收改變了商品與商品、勞務(wù)與勞務(wù)、商品及勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格體系即產(chǎn)生了替代效應(yīng)，破壞了帕累托最優(yōu)的一系列邊際條件，也改變了相關(guān)利益主體的生產(chǎn)、投資、消費(fèi)函數(shù)和決策。要減少稅收替代效應(yīng)帶來(lái)的效率損失要求對(duì)所有的課稅主體和客體一視同仁，不能因?yàn)榈貐^(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品等不同而給予不同的稅收待遇。 便于管理和征收。該原則是說(shuō)好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)；必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。一種稅制無(wú)論在理論上是多么的最優(yōu)，但如不具備可操作的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)條件，超過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政能力和納稅人的納稅綜合素質(zhì)，那么該稅制就沒有什么實(shí)用價(jià)值。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求一個(gè)在街邊賣茶葉蛋的老太太建立、保存完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，以準(zhǔn)確地確定其應(yīng)稅所得。 穩(wěn)定取得收入和充分彈性。從目前各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中（除美、日等少數(shù)國(guó)家）具有重要的地位，通過(guò)增值稅取得的財(cái)政收入占一國(guó)政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國(guó)甚至達(dá)30％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正相關(guān)程度相當(dāng)高。 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)包括量的和質(zhì)的增長(zhǎng)兩方面，是諸多因素合力作用的結(jié)果，其中投資水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)適時(shí)調(diào)整的作用尤為明顯。就經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系來(lái)說(shuō)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的范疇，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅收，稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。增值稅的設(shè)計(jì)也應(yīng)從如何配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，發(fā)揮稅收利益杠桿的調(diào)節(jié)功能以引導(dǎo)企業(yè)的行為方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展的角度加以考慮。 公平與國(guó)際慣例。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則就是公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。與此同時(shí)，隨著我國(guó)加入WTO，作為世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)合國(guó)WTO制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其成員國(guó)就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面來(lái)說(shuō)，就存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國(guó)民待遇、非歧視等原則的問(wèn)題，以盡量減少與他國(guó)的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對(duì)外開放水平。
二、基本原則對(duì)稅制設(shè)計(jì)的具體要求
1.征收范圍的廣化。即要求對(duì)所有產(chǎn)生增值額的商品和勞務(wù)交易活動(dòng)都應(yīng)納入增值稅的征收范圍，從國(guó)際上較早征收增值稅國(guó)家的發(fā)展實(shí)踐來(lái)看也證明了這一點(diǎn)，總體的發(fā)展趨勢(shì)是由選擇性征收趨近于普遍征收，普遍拓展到了生產(chǎn)、流通、服務(wù)領(lǐng)域（含家庭自我服務(wù)），法國(guó)等國(guó)家還將農(nóng)業(yè)納入了征稅范圍。通過(guò)征收范圍的廣化，一方面可避免由于從事性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體有的納稅、有的不納稅或納稅數(shù)量不等等不公平因素以及因此而產(chǎn)生的扭曲行為；另一方面還能增加政府的財(cái)源，實(shí)現(xiàn)政府的可持續(xù)稅收發(fā)展戰(zhàn)略。 稅制的簡(jiǎn)化和透明化。稅制的簡(jiǎn)化要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級(jí)，征管制度規(guī)范。簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，減少交易費(fèi)用，有效地做到應(yīng)收盡收和防止人情稅、過(guò)頭稅、偷稅、漏稅等違法現(xiàn)象。透明化則要求增值稅新政策的制定、修改、立法等活動(dòng)應(yīng)充分聽取公眾的意見并及時(shí)向公眾公布，并提高立法層次以增強(qiáng)其權(quán)威性和統(tǒng)一性，使納稅人明白自己為什么要納稅、納多少稅、自己是否遭到了非公平待遇等問(wèn)題，這利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。 納稅人待遇平等化和奉行成本最小化。西方稅收理論告訴我們，納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來(lái)負(fù)效用，主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查。花時(shí)間計(jì)算應(yīng)納稅收。上辦稅廳排隊(duì)繳稅等，這是要付出時(shí)間、心理或貨幣成本的；第三是緣于納稅人的不公平感，若某一納稅人感覺自己與相同境況的納稅人相比遭受了更重的課稅，不公平感會(huì)促使其產(chǎn)生以逃稅等不合法手段逃避稅收責(zé)任的動(dòng)機(jī)，而逃稅理論證明逃稅會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給遵守稅法的納稅人，最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識(shí)的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的奉行成本和不公平待遇感。 稅收優(yōu)惠從少化。增值稅的稅收優(yōu)惠主要有減免稅及零稅率，一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)政府實(shí)行增值稅優(yōu)惠是為了激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體從事某種符合政府意圖的經(jīng)濟(jì)行為，如為促進(jìn)出口，對(duì)出口產(chǎn)品免稅、退稅；為鼓勵(lì)投資，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資設(shè)備免稅等。但減免稅具有很多的負(fù)面作用，主要表現(xiàn)在：首先，對(duì)最終銷售環(huán)節(jié)（即零售環(huán)節(jié)）減免稅等優(yōu)惠導(dǎo)致增值稅稅基的侵蝕和財(cái)政收入的減少，而從增值稅的主要功能來(lái)看，一國(guó)開征增值稅的主要目的是發(fā)揮其組織財(cái)政收入的功能，稅收優(yōu)惠有違此初衷；其次，如納稅人銷售的不是最終消費(fèi)品，享受減免稅不僅意味著本環(huán)節(jié)對(duì)上環(huán)節(jié)稅款抵扣權(quán)的放棄，也意味著下環(huán)節(jié)稅款抵扣權(quán)的失去，所減免的稅在下環(huán)節(jié)又被征上來(lái)，違背了對(duì)增值額征收的課稅原理，而且造成增值稅稅負(fù)分配不公爆后，針對(duì)不同對(duì)象的稅收優(yōu)惠一方面加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本、增加了納稅人偷漏稅的機(jī)會(huì)，另一方面造成了不平等待遇、非國(guó)民待遇或超國(guó)民待遇等現(xiàn)象，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。因此在增值稅設(shè)計(jì)時(shí)，稅收優(yōu)惠措施要嚴(yán)格控制和管理，優(yōu)惠措施盡量從少，優(yōu)惠目的要明確，符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，優(yōu)惠范圍不宜太寬，否則失去激勵(lì)的本意。 有利于激勵(lì)提高企業(yè)投資意愿和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。增值稅的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)原則及穩(wěn)定收入和充分彈性要求增值稅的設(shè)計(jì)具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)利益的功能。具體來(lái)說(shuō)，增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)有利于激勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、增加產(chǎn)品的附加值和科技含量及貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等職能，這涉及到投入品的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的處理，高新產(chǎn)品等有益品的優(yōu)惠待遇、高科技產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)措施等方面的問(wèn)題，總之增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)在組織必要的收入前提下有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、，并通過(guò)給予特定主體適當(dāng)?shù)亩愂罩С隼娲碳な菇?jīng)濟(jì)主體的行為合符政府的意圖，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅源的開發(fā)。
6.有利于增進(jìn)出口，提高出口產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，全球一體化無(wú)論是從廣度還是深度來(lái)看都已進(jìn)入一個(gè)較高的發(fā)展階段，充分利用國(guó)際市場(chǎng)擴(kuò)大出口已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要組成部分。各國(guó)為了增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力往往也以不含稅價(jià)格輸入進(jìn)口國(guó)，實(shí)行徹底的退稅，增值稅的消費(fèi)地稅收管轄權(quán)和邊界調(diào)整原則得到了絕大多數(shù)國(guó)家的認(rèn)可。從WTO的稅收協(xié)議框架來(lái)看，增值稅的出口退稅也是為數(shù)不多的被許可而不被認(rèn)為是傾銷的出口鼓勵(lì)手段，按國(guó)際慣例的要求對(duì)增值稅的出口退稅制度進(jìn)行優(yōu)化已成為完善增值稅的一個(gè)重要方面。
