一、影響納稅人自行納稅申報的主要問題
1、納稅人主動申報意識不強(qiáng)，缺乏納稅申報的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個人所得稅法實施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進(jìn)行納稅申報，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動性，以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對自行申報缺乏正確的認(rèn)識?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報，或不清楚如何進(jìn)行申報，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有做詳細(xì)的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數(shù)多、收入分散，每次(項)收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實行代扣代繳制度的情況下，有時扣繳義務(wù)人在支付個人收入時扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此，納稅人在申報時，由于不清楚已納稅額，也不會還原計算收入額，這時再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次性交易，還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報的準(zhǔn)確性。
2、納稅申報存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報之前，國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項收入的年所得計算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但納稅人在實際計算時仍存在一些困難。比較典型的是：(1)工資、薪金所得項目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上，納稅人每月實際領(lǐng)到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出；有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業(yè)保險、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，若單位財務(wù)會計人員沒有為個人申報進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理，很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定。并不清楚各種允許稅前扣除的項目或扣除比例，也不清楚應(yīng)計入收入的項目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此，往往難以做到準(zhǔn)確申報。(2)一些項目收入的歸屬尚難確定。從目前來看，家庭或夫妻共同的財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是全部計入某一家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計入各自所得會對納稅人是否達(dá)到自行申報標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定，這在一定程度上也影響了申報的準(zhǔn)確性。(3)由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由于個人所得稅知識、財務(wù)知識、金融知識的局限，以及外部條件的限制，對部分所得項目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如，納稅人進(jìn)行股票投資，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個人所得稅后計人個人股票賬戶，納稅人在納稅申報時，確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難，甚至部分納稅人不能區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股，也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個人所得稅，是否需要計人申報數(shù)額無從掌握，這些因素都使納稅申報的準(zhǔn)確性受到影響。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對納稅申報實施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實現(xiàn)。在納稅人所得項目比較多，支付地點相對分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。
為了使納稅人更好地完成納稅申報，在申報管理辦法中規(guī)定了一些便利納稅人、服務(wù)納稅人的措施。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人有關(guān)申報的規(guī)定，納稅人自行變更申報地點、選擇申報方式的規(guī)定，對納稅人及時申報、便利申報是有著積極作用的。但某些規(guī)定也會對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一些不利的因素，如納稅人可以變更申報地點，又不需報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，增加了稅務(wù)管理的難度。
二、完善個人所得稅納稅申報制度的對策
缺乏對稅法的了解；納稅申報有困難，需要付出較多的努力；納稅申報成本過高等，是普遍存在的納稅人不能依法申報的重要原因。目前，自行納稅申報在我國還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗性質(zhì)的工作，其目的是提高納稅人自行申報納稅意識，充分掌握納稅人的收入信息，推動依法納稅，并為實施綜合課征制下的自行納稅申報制度提供管理經(jīng)驗，奠定管理基礎(chǔ)。從我國目前個人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報的制度設(shè)計具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗不足、條件欠缺的情況下，個人所得稅自行申報出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)加以解決，需要在今后的納稅申報中不斷探索，積累經(jīng)驗，及時調(diào)整，逐步完善。因此，自行納稅申報的規(guī)范及其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報制度和辦法。
1、完善自行納稅申報制度中相關(guān)收入的確定方法。對于納稅人在自行申報時準(zhǔn)確確定所得有困難的項目應(yīng)逐步加以明確。對于工資、薪金所得項目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)；統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財產(chǎn)性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項目，應(yīng)明確所得確定和申報的方法。
