一、相關(guān)概念綜述
1．會計(jì)國際化的含義會計(jì)國際化是一個動態(tài)概念，是某一個國家由于參與國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場等方面的要求而把本國會計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計(jì)慣例的過程。目前對“國際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)：一是“溝通觀”，認(rèn)為國際化就是國家與國家之間的相互交流，相互溝通，以達(dá)到相互了解的目的；二是“協(xié)調(diào)觀”，認(rèn)為國際化就是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求大家認(rèn)可的一致內(nèi)容，增加信息的國際可比性；三是“統(tǒng)一觀”，認(rèn)為國際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。
2．國際會計(jì)慣例的含義世界各國的會計(jì)慣例一般都具有明顯的國家色彩，某一國的會計(jì)慣例或各國會計(jì)慣例的綜合都不能稱為國際會計(jì)慣例。大多數(shù)國家(主要是發(fā)達(dá)國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計(jì)慣例。一般傾向于以國際會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例為主，因?yàn)閲H會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例將是國際會計(jì)慣例的主流。
二、中國會計(jì)特色的形成原因?qū)τ谥袊鴷?jì)特色，不能簡單地理解為我國會計(jì)與國外會計(jì)在某些具體技術(shù)方法上的區(qū)別，而應(yīng)理解為與我國社會主義經(jīng)濟(jì)制度相聯(lián)系的，更深層次上的根本區(qū)別。而且，從本質(zhì)原因上分析，這種差異是從具備保持本國特色的特定環(huán)境中產(chǎn)生的。決定制約我國會計(jì)的國家特有的環(huán)境因素在諸多方面都顯現(xiàn)出我國的特色及與別國的差異。
1．會計(jì)環(huán)境決定我國的會計(jì)理論必須有“中國特色”
會計(jì)作為一種工具，一門國際通用的語言，除了它自身的自然屬性之外還擁有社會屬性。實(shí)際上它體現(xiàn)了一種復(fù)雜的社會關(guān)系，它的存在要受到具體環(huán)境的影響，任何超越特定會計(jì)環(huán)境的抽象的會計(jì)模式是不存在的。正是由于各國不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化的環(huán)境因素才塑造了各國不同的會計(jì)實(shí)務(wù)狀況，使會計(jì)具有強(qiáng)烈的國家色彩，體現(xiàn)出國家的特征。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的性質(zhì)，決定了我國會計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅為一般的投資者和債權(quán)人服務(wù)，而且要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)，為國有資產(chǎn)管理部門了解國有資產(chǎn)的保值增值情況,作出合理的國有資產(chǎn)投資決策服務(wù)。盡管我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和會計(jì)核算方法尚不能完全滿足這種特有的要求，但我國會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)和制定應(yīng)向這個方向發(fā)展。
2．會計(jì)模式的變化性由于各國的會計(jì)環(huán)境差異，世界上形成了各種不同的會計(jì)模式，但至今仍沒有證明哪一種會計(jì)模式是“放之四海皆準(zhǔn)的”，他們都是為特定的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的。至于國際會計(jì)準(zhǔn)則方面，且不說它在推行過程中步履維艱，迄今為止還沒有一個國家完全以它作為自己的會計(jì)準(zhǔn)則，就是國際會計(jì)準(zhǔn)則本身也并非純理論的產(chǎn)物。由于某些歷史因素，國際會計(jì)準(zhǔn)則主要是得到發(fā)達(dá)國家的支持和認(rèn)可，以發(fā)達(dá)國家的會計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，其根本目的是為發(fā)達(dá)國家服務(wù)。因此，我們對于國際會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)批判地借鑒來完善有中國特色會計(jì)理論。
三、具有中國特色的會計(jì)體系1．會計(jì)的模式從我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)制度體系看，中國現(xiàn)階段企業(yè)會計(jì)的模式是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)制度》并存。我國從1993年實(shí)行“兩則兩制”至今并未取消，國有企業(yè)仍需執(zhí)行。我國于1997年開始發(fā)布第一項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，到目前為止共發(fā)布了13項(xiàng)，今后財(cái)政部將繼續(xù)出臺更多的具體準(zhǔn)則。其目標(biāo)是為了盡快建立一種適合市場經(jīng)濟(jì)的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系——包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，采取的方法主要是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則。
新頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》具有通用性，是統(tǒng)一制度，打破了我國以往的一直以分所有制、分行業(yè)的會計(jì)制度為主導(dǎo)的會計(jì)核算規(guī)范形式。新《企業(yè)會計(jì)制度》成為統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度的核心部分，它適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的大、中型企業(yè)。針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，以及各企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)(如石油天然氣行業(yè)、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等)，財(cái)政部將陸續(xù)出臺小企業(yè)會計(jì)制度、金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度以及特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，作為《企業(yè)會計(jì)制度》的組成部分，最終形成一套完整的統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度。
2．制度與準(zhǔn)則的關(guān)系總體來說，兩者是并存關(guān)系，都屬于具有行政法規(guī)性質(zhì)的會計(jì)規(guī)范，均對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等作出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實(shí)施，所以同屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的組成部分。會計(jì)制度則側(cè)重于對會計(jì)要素的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容只是有機(jī)體現(xiàn)在會計(jì)科目及使用說明中。即會計(jì)制度側(cè)重規(guī)范會計(jì)的行為與結(jié)果。由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定采取的方法主要是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則，因此會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式。而會計(jì)制度的科目、報(bào)表的規(guī)范形式則符合我國的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國特色。
四、正確處理會計(jì)國際化和中國會計(jì)特色的關(guān)系由于國際會計(jì)環(huán)境是發(fā)展變化的，國際會計(jì)準(zhǔn)則也不斷發(fā)展變化。盡管制定一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障。但是，能否一定能實(shí)現(xiàn)這一目的還要看會計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。從我國現(xiàn)實(shí)情況看，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化相對容易而會計(jì)實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨，致使會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)準(zhǔn)則。為此，應(yīng)該作好以下幾點(diǎn)：
1.把握好兩者之間的關(guān)系，清楚認(rèn)識兩者存在的必要性和長遠(yuǎn)性。不能從形式上強(qiáng)調(diào)會計(jì)國際化或者中國會計(jì)特色，片面追求某一方面而否定另一方面，而是要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)上分析研究和創(chuàng)新符合經(jīng)濟(jì)需求的會計(jì)，始終讓會計(jì)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，我國的會計(jì)國際化要把工作重點(diǎn)放在：提高企業(yè)管理者對會計(jì)信息重要性的認(rèn)識，徹底改變會計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境；其次應(yīng)大力整頓會計(jì)工作秩序，努力改變會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀；再次應(yīng)全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的職業(yè)判斷能力；最后應(yīng)規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。另外，建立“特色”與“國際化”和諧的框架，分清會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)環(huán)境，會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系。
2.努力提高會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度。但僅以會計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評價(jià)依據(jù)顯得過于簡單化了。我們可以使用評價(jià)會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會計(jì)靈活性、會計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計(jì)扭曲。要提高我國會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，首先應(yīng)大力抓好會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的執(zhí)行，使會計(jì)的國際化和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化齊頭并進(jìn)；其次，提高企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)信息重要性的認(rèn)識；再次，應(yīng)大力整頓會計(jì)工作秩序，努力改變會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀；最后，全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)，提高他們恰當(dāng)選擇會計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力，規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。
3.逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有不同的規(guī)范目標(biāo)，二者不可能統(tǒng)一。硬性要求兩者的協(xié)調(diào)，就會導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則服從稅法的需要，將會嚴(yán)重地破壞會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。要使會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范化并發(fā)揮作用，應(yīng)借鑒英、美等國的作法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，實(shí)現(xiàn)兩者的分離，就能使財(cái)務(wù)會計(jì)符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不隨稅法的變動而變動，真正地按照真實(shí)、公正的要求來提供會計(jì)信息，從而可以進(jìn)一步縮小我國會計(jì)與國際慣例的差異，提高會計(jì)信息的可比性。
4.抓緊確立我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系，以適應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展的需要。我國從1994年2月起至1996年1月止，財(cái)政部共發(fā)布了3 0份具體會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，從具體準(zhǔn)則的內(nèi)容看，基本上涵蓋了我國目前會計(jì)核算的需要，有些內(nèi)容相對我國情況而言，具有一定的超前性，充分體現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例接軌的思想。到目前為止，我國已正確發(fā)布了9個具體準(zhǔn)則，其他具體準(zhǔn)則的制定，正在緊鑼密鼓地進(jìn)行，所有具體準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布后將形成我國較完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系。但在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)注意借鑒國際會計(jì)組織和一些重要會計(jì)國家的經(jīng)濟(jì)和內(nèi)容，并盡可能與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。
5.結(jié)合我國的具體國情。必須根據(jù)我國目前會計(jì)信息提供者的整體素質(zhì)、會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有選擇地安排我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先試點(diǎn)后推廣的基本原則有條不紊地開展我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。同時(shí)，我們應(yīng)根據(jù)我國目前會計(jì)信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等有選擇地借鑒包括國際會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計(jì)準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際對有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)準(zhǔn)則的本土化。
五、總結(jié)總之，以我國成功加入W T O為背景，通過分析西方會計(jì)概念框架的發(fā)展歷程及其局限性和我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀，制定中國特色會計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟，會計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者都應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注，特別是中國會計(jì)學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。正確處理好“特色”與“國際化”的關(guān)系，使兩者達(dá)到和諧統(tǒng)一，才是最佳的會計(jì)準(zhǔn)則。
