步入21世紀(jì)以來(lái)，全球各國(guó)相繼揭露出了一系列財(cái)務(wù)丑聞，導(dǎo)致安然、世通等業(yè)界巨人轟然倒下，并因此催生了美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》的頒布，以及COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的發(fā)布，這些都向人們昭示：企業(yè)內(nèi)部控制正受到前所未有的重視。
在這一浪潮的席卷下，2003年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見(jiàn)稿，形成了完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。2006年6月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，構(gòu)建了國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這是我國(guó)繼正式頒布和順利實(shí)施與國(guó)際接軌的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》之后，在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國(guó)際接軌的重大改革，意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。2009年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。配套指引的發(fā)布，也為中國(guó)企業(yè)構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，有效解決了政出多門(mén)、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從的問(wèn)題，有利于提高內(nèi)部控制效率、降低監(jiān)管成本，有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于保障經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定。它的實(shí)施，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益等方面都具有重要意義。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
我國(guó)內(nèi)部控制理論研究始于20世紀(jì)80年代，近幾十年來(lái)，在相關(guān)部門(mén)的高度重視和大力推動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績(jī)。由于我國(guó)內(nèi)部控制的研究起步較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制理論與實(shí)踐相比，仍有明顯的差距，存在許多不足，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
1．企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還不夠完善，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制普遍重視不足，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、制度不完善、設(shè)計(jì)不合理等方面的問(wèn)題。
在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上，有的企業(yè)甚至還停留在內(nèi)部牽制階段，有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，沒(méi)有將內(nèi)部控制上升到企業(yè)整體管理的角度來(lái)考慮，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使內(nèi)部控制不能真正發(fā)揮其重要作用。有些企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及；還有的企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部控制偏離控制目標(biāo)，喪失控制職能。
2．缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境決定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，它影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。我國(guó)企業(yè)普遍缺乏一個(gè)良好的控制環(huán)境，具體表現(xiàn)為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善；企業(yè)管理者的綜合管理知識(shí)缺乏；內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間職責(zé)權(quán)限不明確、責(zé)任不清；企業(yè)缺乏良好的法制教育，依法辦事、合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)還沒(méi)有深入人心；企業(yè)文化的培育忽視管理控制；人力資源政策及實(shí)務(wù)還不完善等。
3．風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不到位
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高?？刂婆c防范風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、防止經(jīng)營(yíng)失敗的重要手段。目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，很多企業(yè)沒(méi)有建立一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，未能從制度上對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未能在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展之前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，使企業(yè)時(shí)常處于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的境地，甚至給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
4．缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)
控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，是內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的重要組成部分?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證其指令得以貫徹執(zhí)行，企業(yè)必須制定控制政策及程序，予以執(zhí)行并有效落實(shí)。我國(guó)企業(yè)中，缺乏有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，即便是企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，也是支離破碎、不成體系，不能完全覆蓋企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有人去執(zhí)行、考核、檢查，或者說(shuō)沒(méi)有人去認(rèn)真地執(zhí)行、考核、檢查，只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往不盡如人意。控制活動(dòng)未能實(shí)際發(fā)揮其作用，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)最終不能完全實(shí)現(xiàn)。
5．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱化
企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，并取得良好的實(shí)施效果，就需要對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行再控制，即對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)督層次和監(jiān)督內(nèi)容都不很到位，作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很多職責(zé)不明確，授權(quán)不到位，并沒(méi)有真正的監(jiān)督檢查權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)能起到應(yīng)有的作用，沒(méi)能真正履行其應(yīng)盡的職責(zé)。很多企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有具體的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有嚴(yán)格的考核辦法，內(nèi)部控制執(zhí)行沒(méi)有獎(jiǎng)懲等區(qū)別，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠大。
二、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的主要措施
目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正處于起步階段，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況的有關(guān)內(nèi)部控制的理論研究還較少，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，也不能照抄照搬國(guó)外現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)，為此，我們必須認(rèn)真分析國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論及實(shí)踐，歸納總結(jié)出內(nèi)部控制建設(shè)的一般規(guī)律和原則，在基本規(guī)范和配套指引的指導(dǎo)下，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展模式與管理要求，以提高國(guó)有企業(yè)管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，研究適合我國(guó)國(guó)有企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制體系，尋找建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施，推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。筆者認(rèn)為，要開(kāi)展好我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，建立和完善內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)要做好以下幾項(xiàng)工作。
1．完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制。三是要嚴(yán)格制訂考核和獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，以達(dá)到有效控制的目的。四是確保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力，保證各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性，并根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)。
2．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素，內(nèi)部環(huán)境的要素主要包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限配置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)能力、企業(yè)文化以及法制觀念等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施提供保障。完善而規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部各級(jí)管理人員和員工在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的主動(dòng)性和積極性，保證各項(xiàng)控制措施得以落實(shí)，為內(nèi)部控制有效實(shí)施創(chuàng)造良好的條件。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制工作的重要一環(huán)，一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并報(bào)告有關(guān)方面采取措施予以糾正；另一方面對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)控，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制的完善和有效實(shí)施發(fā)揮不可或缺的作用。
良好的人力資源政策對(duì)激勵(lì)員工更好的貫徹實(shí)施內(nèi)部控制有很大的幫助，企業(yè)員工作為實(shí)施內(nèi)部控制的基層主體，對(duì)其控制屬于內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容之一。
企業(yè)文化體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)范，從內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，應(yīng)形成合理的經(jīng)營(yíng)管理理念、內(nèi)部控制意識(shí)等。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一就是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)合法地進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合規(guī)合法目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，要增強(qiáng)董事、監(jiān)事、管理人員在內(nèi)的全體員工的法制觀念，要求企業(yè)嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。
3．夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)
基礎(chǔ)管理的核心內(nèi)容是會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)管理等，內(nèi)部控制的有效性有賴(lài)于上述管理體系和管理工具的支撐。要夯實(shí)國(guó)有企業(yè)的管理基礎(chǔ)，重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算管理，加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理。
保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策緊密相關(guān)，因而保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范，提供真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求。
企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算管理是企業(yè)精細(xì)化管理最重要的手段之一，預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)化的管理手段和工具，實(shí)施預(yù)算管理的核心目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是一致的。預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)管理提供管理標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一種管理手段。
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和實(shí)施，及時(shí)將信息系統(tǒng)與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行整合，建立戰(zhàn)略一體化的信息系統(tǒng)。
管理基礎(chǔ)的建設(shè)與完善不是一朝一夕的事情，企業(yè)應(yīng)該給予足夠的重視，在建設(shè)內(nèi)部控制的同時(shí)，強(qiáng)化自己的管理基礎(chǔ)，并隨著內(nèi)部控制的推進(jìn)與完善，逐步完善自己的管理基礎(chǔ)，使內(nèi)部控制和管理基礎(chǔ)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，有效地支撐企業(yè)的發(fā)展。
4．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的是保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
5．企業(yè)內(nèi)部控制要以會(huì)計(jì)控制為核心
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄有直接關(guān)系的各種控制程序和方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)不相容職務(wù)的分離可以防弊查錯(cuò)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；可以為財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，控制對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。
6．內(nèi)部控制、公司治理、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合
近幾年，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制受到前所未有的重視，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等相繼發(fā)布內(nèi)部控制規(guī)范，公司治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等相繼出臺(tái)。他們的目標(biāo)是完全一致的，都是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。公司治理為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建了組織保障；內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的具體風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和方法；內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)防范的又一道防線，監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和成效。因此，企業(yè)應(yīng)將公司治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行整合，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，做到內(nèi)部控制、公司治理、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。
7．做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的合理性、完整性和有效性進(jìn)行審查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，也是必不可少的環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，便于企業(yè)有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)一步完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)伴隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展而不斷完善，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的不同發(fā)展階段，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也有著不同的內(nèi)涵和側(cè)重點(diǎn)。目前，我國(guó)還沒(méi)有頒布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)范，但在發(fā)布的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，明確說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。其中內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，這里所涉及的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，也被稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的再控制，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于社會(huì)資源的有效配置，有利于審計(jì)工作效率的提高，有利于提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部控制是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過(guò)程，在當(dāng)前復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外大環(huán)境背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，本文分析了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在認(rèn)真學(xué)習(xí)五部委發(fā)布的基本規(guī)范和配套指引的前提下，提出了國(guó)有企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)采取的主要措施。文中分析論證還不充分，所提出的措施建議也還不夠全面，這些都有待于今后進(jìn)一步研究、充實(shí)。
