一、引言
商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險是銀行在中間業(yè)務(wù)經(jīng)營中，由于客觀情況的變化或主管決策的失誤，而導(dǎo)致其資產(chǎn)、收益及資信等方面發(fā)生損失的可能性。與資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)相同，中間業(yè)務(wù)也存在著以下風(fēng)險：(1)信用風(fēng)險。信用風(fēng)險又稱違約風(fēng)險，是指業(yè)務(wù)對象由于主客觀原因不履行合約使銀行中間業(yè)務(wù)遭受損失的可能性。中間業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險程度與業(yè)務(wù)對象的信用狀況、交易工具的性質(zhì)相關(guān)，其表現(xiàn)形式較為復(fù)雜。如備用信用業(yè)務(wù)中，若借款人違約，開證行就要向受益人賠償損失；在擔(dān)保業(yè)務(wù)中，客戶因破產(chǎn)無法履行合I司義務(wù)時，風(fēng)險也由銀行承擔(dān)。(2)市場風(fēng)險。市場風(fēng)險是由于利率或匯率的波動而使中間業(yè)務(wù)遭受損失的可能性。如在貸款承諾協(xié)議期間，當(dāng)市場利率上升，銀行的資金成本就會提高，而借款企業(yè)仍可按固定利率獲得貸款，這將會增加銀行的損失；在票據(jù)發(fā)行便利業(yè)務(wù)中，當(dāng)利率上升時，銀行將因持有的固定利率票據(jù)價格下跌而遭受損失。同樣由于匯率的波動也會使銀行以外幣計價的或有資產(chǎn)或有負(fù)債蒙受意外損失或獲取額外收益，只要中間業(yè)務(wù)項(xiàng)目涉及外匯，就會產(chǎn)生本幣與外幣之間的兌換關(guān)系，從而受到匯率變動的影響。(3)操作風(fēng)險。中間業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險較資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)更為復(fù)雜突出，主要表現(xiàn)有：商業(yè)銀行在開展金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)時。由于交易對方到交割期不能及時履約，給銀行造成損失，在互換、期貨、期權(quán)等類業(yè)務(wù)中銀行經(jīng)常會面臨著結(jié)算風(fēng)險；現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、報表制度及核算方法，對中間業(yè)務(wù)還沒有一個明確的完善的規(guī)范體系，銀行管理層和客戶不能及時獲得準(zhǔn)確相關(guān)的信息，無法做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策而遭受損失；中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與相關(guān)的法律、法規(guī)滯后矛盾突出，導(dǎo)致了中間業(yè)務(wù)隱藏著巨大的法律風(fēng)險，各銀行對某些創(chuàng)新中間業(yè)務(wù)無法可依，增加了業(yè)務(wù)操作上的困難。
二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀分析
(一)我國中間業(yè)務(wù)信息披露的相關(guān)規(guī)范正是由于中間業(yè)務(wù)品種復(fù)雜，我國目前沒有專門針對中間業(yè)務(wù)制訂的信息披露規(guī)范要求。而是通過在企業(yè)會計準(zhǔn)則中認(rèn)定或引用銀行監(jiān)管者或銀行業(yè)協(xié)會的慣例來分別規(guī)范各類中間業(yè)務(wù)信息披露。主要有以下相關(guān)規(guī)范：《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《外資銀行并表監(jiān)管管理辦法》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公哥會計制度》及《公開發(fā)行證券公司披露編報規(guī)則第2號》等。2002年中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》則成為加強(qiáng)商業(yè)銀行市場約束、規(guī)范商業(yè)銀行信息披露行為的專門法規(guī)。2004年銀監(jiān)會頒布施行《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》要求商業(yè)銀行董事會負(fù)責(zé)本行資本充足率的信息披露。2006年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等對包括商業(yè)銀行在內(nèi)的企業(yè)會計信息披露進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)范。2006年中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》，是將2002年的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》在經(jīng)過多年的試行之后正式合法化的第一個專門規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的正式法律文件。銀監(jiān)會于2009年發(fā)布了《商業(yè)銀行資本充足率信息披露指引》，對商業(yè)銀行資本充足率信息披露的范圍、內(nèi)容和流程規(guī)范等提出了明確的監(jiān)管要求。
(二)《商業(yè)銀行信息披露辦法》與巴塞爾新資本協(xié)議的差距2006年中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》(以下簡稱《辦法》)，是我國銀行信息披露制度建設(shè)向《新巴塞爾資本協(xié)議》靠攏的新嘗試，但與《新巴塞爾資本協(xié)議》相比，在風(fēng)險信息披露上還存在一定的差距，主要表現(xiàn)在以下方面：(1)信用風(fēng)險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)披露產(chǎn)生信用風(fēng)險的業(yè)務(wù)活動、信用風(fēng)險管理和控制政策、信用風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、資產(chǎn)風(fēng)險分類的程序和方法、信用風(fēng)險分布情況、信用風(fēng)險集中程度率等情況。新巴塞爾協(xié)議中信用風(fēng)險的披露要求銀行在計算信用風(fēng)險的資本要求時，從標(biāo)準(zhǔn)法和內(nèi)部評級法中任擇一種。盡管我國近些年來由于加強(qiáng)授信管理和加大對不良資產(chǎn)的處置力度，商業(yè)銀行信用風(fēng)險整體披露水平有較大提高，但《辦法》對于信用風(fēng)險披露的規(guī)定是原則性的，對于信用風(fēng)險管理的具體辦法以及如何進(jìn)行定量披露尚未予以規(guī)范。(2)市場風(fēng)險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)披露其市場風(fēng)險狀況的定量和定性信息，包括所承擔(dān)市場風(fēng)險的類別、總體市場風(fēng)險水平及不同類別市場風(fēng)險的風(fēng)險頭寸和風(fēng)險水平；有關(guān)市場價格的敏感性分析；市場風(fēng)險管理的政策和程序；市場風(fēng)險資本狀況等。新巴塞爾協(xié)議中要求商業(yè)銀行采用標(biāo)準(zhǔn)法模型或內(nèi)部模型法來分析各類資產(chǎn)的風(fēng)險狀況和風(fēng)險程度，對市場風(fēng)險信息披露不僅要進(jìn)行定性披露，還要進(jìn)行定量披露。與國外銀行業(yè)普遍采用風(fēng)險值(VAR)、盈余風(fēng)險值(EAR)等風(fēng)險模型相比，我國銀行業(yè)還停留在定性披露管理策略加定量披露靜態(tài)指標(biāo)階段。而且由于標(biāo)準(zhǔn)法模型的假設(shè)前提、模型參數(shù)、模型測試等對使用者有很高的技術(shù)和管理要求，目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險評估技術(shù)和管理還達(dá)不到使用這些計量模型進(jìn)行定量動態(tài)披露的條件。(3)操作風(fēng)險。我國《辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)披露由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)的不完善或失誤，或外部事件造成的風(fēng)險，并對本行內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明?！缎掳腿麪枀f(xié)議》要求2007年所有的銀行都要開始按照協(xié)議規(guī)定的三種方法的一種來計算經(jīng)濟(jì)資本，進(jìn)而控制操作風(fēng)險，這三種方法為基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法和高級計量法?？梢?，我國《辦法》對于操作風(fēng)險的披露也只是作了原則性的規(guī)定，缺乏具體的計量標(biāo)準(zhǔn)和方法，而且我國商業(yè)銀行對于操作風(fēng)險的管理仍處于初級階段，仍以定性指標(biāo)為主，對內(nèi)控缺陷、計算機(jī)系統(tǒng)故障可能造成損失的風(fēng)險測量基本上沒有涉及。
(三)企業(yè)會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)信息技露的現(xiàn)狀 我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的信息披露，除了主要遵循現(xiàn)行的《商業(yè)銀行信息披露辦法》外，中間業(yè)務(wù)會計信息的披露則還遵循我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—一財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等，我國目前還沒有專門的針對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)會計信息披露的會計準(zhǔn)則，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對中間業(yè)務(wù)會計信息披露的要求主要體現(xiàn)在以下方面：(1)無風(fēng)險/低風(fēng)險類中間業(yè)務(wù)。此類中間業(yè)務(wù)具有風(fēng)險低、收人穩(wěn)定、安全的特點(diǎn)。以代理類中間業(yè)務(wù)為例，目前根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的普遍做法是應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目分別用來核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和收到的款項(xiàng)，同時設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目來核算銀行確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入；期末編制會計報表時將收入歸集到利潤表的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目中，并在報表附注中披露具體的收入內(nèi)容，但在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有
