一、引言
2001年12月，美國最大的能源公司——安然公司，突然申請破產(chǎn)保護，此后，公司丑聞不斷，造假規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，更以虛構(gòu)了近100億美元的利潤，創(chuàng)下了財務舞弊的世界記錄并震驚了整個世界，給世界金融界帶來巨大的；中擊，美國政府認為這是公司上下串通、內(nèi)外勾結(jié)的嚴重結(jié)果，面對安然、世通等財務欺詐事件，為提高上市公司(以下簡稱公司)治理水平，恢復投資者信心，美國總統(tǒng)布什于2002年7月30日簽發(fā)了薩班斯法案(以下簡稱法案)。薩班斯法案顯示了美國國會強化公司責任的強硬手段，它試圖恢復投資者對美國資本市場的信心。薩班斯法案從根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境，其目的在于通過加強內(nèi)部控制，來改進公司治理狀況，并最終加強公司的責任。
法案對公司治理、內(nèi)部控制及外部審計同時做出了嚴格的要求。明確規(guī)定要求建立獨立稱職的審計委員會，管理層要負責內(nèi)控系統(tǒng)的完善和落實，并對財務報告的真實性負刑事責任。遵循薩班斯法案的程序需要包括基于1T系統(tǒng)的控制程序。對大多數(shù)企業(yè)而言，lT在建立與保持有效的財務報告內(nèi)部控制方面將發(fā)揮重要作用。通過運用整合的ERP系統(tǒng)，或綜合運用各種經(jīng)營管理、財務管理方面的軟件，lT系統(tǒng)將為有效的財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)提供強有力的支持。其中PCAOB(美國公眾公司監(jiān)督委員會)第二號審計標準中專門指出：“公司在對財務報告做出確認時需要借助于企業(yè)的lT系統(tǒng)。為了識別管理層對財務報告所作的相關(guān)認定，審計師應考慮每個重要賬戶潛在錯報、漏報產(chǎn)生的原因…·”這就要求我國在美國的上市公司對財務報告重要數(shù)據(jù)的確認必須借助于企業(yè)的IT系統(tǒng)。
二、我國電信面臨的問題
目前我國四大電信運營商全部在美國上市，由于電信企業(yè)的信息化水平比較高，業(yè)務對IT的依賴程度也比較高。因此依照薩班斯法案要求，完善與財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制時，電信企業(yè)的內(nèi)部控制幾乎離不開lT，即使業(yè)務控制也是在IT支持環(huán)境下的控制。當前對電信企業(yè)重要賬戶的審計主要集中在收入真實性上，而且通過對電信營賬系統(tǒng)的IT專項審計可以很方便地查詢出問題。所以，但對于負債審計，特別是對使用電信業(yè)務用戶的負債往往因為無法準確通過IT審計，直接導致無法對其真實性進行確認。準確地確認企業(yè)的對使用電信業(yè)務的用戶的負債既是審計人員的要求也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底的要求。要想準確地核算電信企業(yè)對使用電信業(yè)務的用戶的負債，首先應了解業(yè)務流程。
目前我國的電信企業(yè)中移動業(yè)務普遍采用的是先預交一定的話費，后打電話的電信服務模式。用戶的預交款在財務處理上放入“預收賬款”科目中進行相關(guān)核算，當用戶預交一定話費是增加企業(yè)的“預收賬款”。當用戶使用話費后，于每月月底電信結(jié)賬后根據(jù)用戶的賬單沖減用戶的預存款并相應減少企業(yè)的“預收賬款”，可見預存款不僅影響用戶的使用，也是企業(yè)負債。
電信目前提供多種預交話費渠道，有電信自身營業(yè)廳的收繳、銀行代收、代理商代收、繳費卡繳費等多種渠道和形式。以聯(lián)通云南分公司某月數(shù)據(jù)為例，各渠道的繳費比例如圖1所示。這些渠道收到的用戶現(xiàn)金可能有兩種結(jié)果，一種是用戶可以馬上進行使用，另外一種是用戶在將來的某一個時刻根據(jù)用戶的意愿進行使用。無論是在電信自身營業(yè)廳的收繳還是銀行代收等，所收到的款項即話費金額都直接進入了電信營業(yè)賬務系統(tǒng)的用戶預存款中，通過電信營業(yè)賬務系統(tǒng)可以方便地進行查詢，但用戶購買的繳費卡即可能通過立即充值進行使用，也可能不會馬上充值使用，而預備將來的某一時刻使用。對于立即充值的繳費卡可以在電信營業(yè)賬務系統(tǒng)中立即查詢到，而對于未進行充值的這部分已售出的繳費卡無法通過目前的電信綜合營賬系統(tǒng)進行直接查詢，而這部分也是電信企業(yè)的負債，未來要通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務進行清償。以聯(lián)通云南分公司為例，當期出售的繳費卡為4600萬元，當期充值金額為1444萬元，比例為31.4％。這勢必會造成營賬系統(tǒng)預存款與財務賬上預存款的不一致。如何才能準確進行電信企業(yè)預存款核算，不僅是外部審計人員關(guān)注的焦點，也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底，切實掌握企業(yè)負債，杜絕現(xiàn)金挪用的關(guān)鍵。
三、目前的繳費卡繳費流程與問題
通過以上的分析可以看出，主要的差異在繳費卡的現(xiàn)金銷售與充值管理上，準確了解繳費卡的銷售、充值情況才是掌握預存款真實性的關(guān)鍵，目前電信行業(yè)普通有一套專門的繳費卡管理系統(tǒng)，而此套繳費卡管理系統(tǒng)只負責進行繳費卡的數(shù)據(jù)制作、并卡、充值等業(yè)務，充值后通過接口程序?qū)⒊渲禂?shù)據(jù)傳至電信業(yè)務營賬系統(tǒng)。業(yè)務工作流程如圖2所示。
通過以上流程，可以發(fā)現(xiàn)繳費卡管理系統(tǒng)未能進行銷售管理，即進銷存的管理工作。無法通過現(xiàn)有電信綜合營賬系統(tǒng)杜絕可能存在的現(xiàn)金挪用等情況的發(fā)生，如已將繳費卡銷售給用戶而用戶未充值，因無有效稽核手段，相關(guān)銷售人員可暫時挪用此類現(xiàn)金。
四、繳費卡管理子系統(tǒng)的方案
通過以上風險分析，繳費卡管理子系統(tǒng)的建立已勢在必行，繳費卡管理子系統(tǒng)的建設過程中首先要考慮最大程度地保證用戶的利益，通常又能保證稽核和相關(guān)人員熟悉業(yè)務流程的管理需要，所以云南聯(lián)通的繳費卡管理子系統(tǒng)的建設分兩步進行。
第一步，主要采用事后控制，考慮不能因此次電信內(nèi)部業(yè)務管理改造使用戶受到任何影響，換句話說，就是用戶看不出與以前的何不同；同時不影響和改變原繳費卡充值管理業(yè)務系統(tǒng)，在此基礎上又要滿足稽核要求和時效性，同時便于使用者理解與操作以及后期的可擴充性與事前控制要求。業(yè)務流程如圖3所示。
原繳費卡充值管理系統(tǒng)與綜合營賬系統(tǒng)中的繳費卡管理子系統(tǒng)使用上完全獨立，互不影響，繳費卡充值管理系統(tǒng)中的每項操作都會在綜合營賬繳費卡管理子系統(tǒng)相關(guān)表中進行反映，繳費卡管理子系統(tǒng)單獨完成繳費卡的進銷存管理，可通過繳費卡已充值未銷售表、繳費卡庫存表與實物盤點結(jié)果方便查詢出可能存在的現(xiàn)金挪用及不規(guī)范的業(yè)務操作處理。
第二步，即采取事前控制，在操作者充分按操作規(guī)范使用繳費卡管理子系統(tǒng)后，通過條件限制將兩套系統(tǒng)完全實現(xiàn)無縫聯(lián)接，通過控制，如果不進行繳費卡的銷售處理不能激活和使用該繳費卡，通過用戶的有效監(jiān)督從源頭上杜絕了可能存在的現(xiàn)金挪用風險，達到事前控制的目的。業(yè)務流程如圖4所示。
五、繳費卡管理于系統(tǒng)運行的效果
繳費卡管理子系統(tǒng)在聯(lián)通云南分公司實施兩年多來，達到了良好的效果。從原來的每月因繳費卡銷售無法在電信綜合營賬統(tǒng)計造成幾十萬元的預存款差異，到目前每月零差異，同時由于系統(tǒng)提供了詳細的報表一庫存表、庫存清單表、已充值未售表等滿足了財務部門可進行有效的事前、事中、事后稽核?，F(xiàn)已從開始的人工賬與lT系統(tǒng)賬并行實施，轉(zhuǎn)入lT系統(tǒng)賬處理。下一步將進一步完善控制流程，通過對風險點的控制建立起一套完善的lT系統(tǒng)，以完全滿足薩班斯法案的要求及電信業(yè)內(nèi)部稽核審計要求。
