一、問題的提出及其現(xiàn)實意義
目前,教育部直屬高校一般采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理模式,其最關(guān)鍵的問題在于財權(quán)集中后,事權(quán)如何保持平衡,下放過多、二級單位財務(wù)容易出現(xiàn)管理混亂;如果將財務(wù)管理權(quán)限全部或大部分收回,又打擊二級單位辦學(xué)積極性,引發(fā)工作矛盾。往往,高校會計機構(gòu)與二級單位的博弈會陷入“一統(tǒng)就死、一放就亂”的怪圈。要解決這一問題,就必須建立新型的校內(nèi)“權(quán)責(zé)關(guān)系”, 促進(jìn) “內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制”的更新?lián)Q代。所以,期望引入責(zé)任會計,實現(xiàn)這一可能。
責(zé)任會計是在分權(quán)管理條件下,為適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度,其實質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度,是一種把會計資料與責(zé)任單位緊密相連的信息控制系統(tǒng),屬于管理會計的范疇,多在企業(yè)使用。
關(guān)于責(zé)任會計的理論比較成熟,在企業(yè)的成功運用也有大量的文獻(xiàn)資料可尋,但是,責(zé)任會計在高校中的應(yīng)用,國內(nèi)目前還處于摸索階段,可查詢到的資料有限,網(wǎng)絡(luò)可見資料約十余篇,國外高校也無成熟模式。未來大學(xué)發(fā)展中, “經(jīng)營”理念更加明確,內(nèi)部環(huán)境更加復(fù)雜,對經(jīng)濟責(zé)任的信息要求將更加細(xì)化和精確。所以,研究高校責(zé)任會計,可以說是立足現(xiàn)在、放眼未來。
二、高校責(zé)任會計實施環(huán)境
要引入一套比較成熟的管理會計模式,其關(guān)注重點應(yīng)在引進(jìn)環(huán)境考量、操作基礎(chǔ)完善等方面,抓住其核心理論和實質(zhì)意義,結(jié)合高校管理以及未來高校的發(fā)展前景,充分考慮高校財務(wù)工作的特點,設(shè)計出比較通用的高校責(zé)任會計模式。
(一)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制與企業(yè)責(zé)任會計內(nèi)容上交集很大
進(jìn)入21世紀(jì)以來,高校普遍實施了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制,除按規(guī)定建立健全校(院)長經(jīng)濟責(zé)任制以外,還按校內(nèi)管理層次分別建立起總會計師或主管財務(wù)工作的副校(院)長、財務(wù)處長、二級單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財務(wù)人員等若干個層次的各級經(jīng)濟責(zé)任制,一級管一級,一直抓到每一個基層經(jīng)濟單位,其內(nèi)容貫穿于高校財經(jīng)工作的全過程。對比企業(yè)責(zé)任會計的內(nèi)容,發(fā)現(xiàn)兩者之間有很大的交集(見表1)。這說明,在高校實行責(zé)任會計具有一定的組織基礎(chǔ)和人文環(huán)境。
(二)高校財務(wù)會計體系可保證高校責(zé)任會計的核算基礎(chǔ)
目前高校普遍實行“項目核算”的財務(wù)會計模式,也就是把全校業(yè)務(wù)劃分成若干個項目進(jìn)行核算控制,并采用“經(jīng)費本”模式建立了與各業(yè)務(wù)部門的反饋系統(tǒng),在電算化環(huán)境下,可以很方便地對各種項目數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索提取、排列組合,足以支持對各責(zé)任中心所有項目的報告要求。如果通過明細(xì)賬賬戶以及平行賬戶的設(shè)置、轉(zhuǎn)移,或是對原始數(shù)據(jù)再加工,也可以獲得按責(zé)任中心、項目性質(zhì)等分類的、更為高級的綜合信息。
(三)多年以來的預(yù)算管理經(jīng)驗可作為實施高校責(zé)任會計強大的技術(shù)支撐
作為事業(yè)單位,高校的預(yù)算具有傳統(tǒng)的框架和按部就班的程序,預(yù)算理念已經(jīng)深入人心。在經(jīng)歷過多次預(yù)算改革的洗禮后,高校在預(yù)算管理上積累了大量切實可行的經(jīng)驗,其校內(nèi)預(yù)算的細(xì)化以及編制方法上的不斷探索,對高校責(zé)任會計的實施無疑是一種技術(shù)上的支持。而目前預(yù)算管理上出現(xiàn)的弊端,也可幫助高校責(zé)任會計迅速找到切入點,完成內(nèi)部控制上的完美轉(zhuǎn)型。
三、高校責(zé)任會計構(gòu)建的基本設(shè)想
(一)總體思路
高校宜根據(jù)自身情況建立高校責(zé)任會計。其最大特點在于牢牢抓住“責(zé)、權(quán)、利”管理這個核心,引進(jìn)責(zé)任會計的理念,將高校視為理論目標(biāo)利潤為零的經(jīng)營單位,建立各級責(zé)任中心,核算上借鑒責(zé)任會計的辦法,考核上則按照高校特色,進(jìn)行經(jīng)濟效益和社會效益的多重考核。
由于高校責(zé)任會計構(gòu)建定位在“引入”上,學(xué)習(xí)的成分要大于創(chuàng)新,把握管理會計的精髓和要義,會讓我們在具體的實踐中少走彎路。所以,在構(gòu)建原則上,首先必須遵循通用責(zé)任會計的基本五項原則,即可控性原則、目標(biāo)一致性原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則、反饋性原則、及時性原則。其次,考慮高校的特殊性,認(rèn)為還要體現(xiàn)“經(jīng)濟原則”和“發(fā)展原則”,要盡量與現(xiàn)有的財務(wù)會計、預(yù)算管理等工作項結(jié)合,節(jié)約成本,要盡量體現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略管理意圖,給未來管理發(fā)展預(yù)留空間。
(二)構(gòu)建內(nèi)容
高校責(zé)任會計的主要內(nèi)容包括:按照財務(wù)管理權(quán)劃分責(zé)任中心、制定責(zé)任目標(biāo)、編制責(zé)任預(yù)算、組織責(zé)任會計核算、進(jìn)行預(yù)算控制、編制責(zé)任報告、實行責(zé)任考核。
劃分責(zé)任中心要按照是否可以獨立行使權(quán)力和履行職責(zé)進(jìn)行甄別,也就是要按照財務(wù)管理權(quán)限來劃分,會計控制的范圍要與財務(wù)管理權(quán)限的范圍相吻合,責(zé)任會計的核算要以財務(wù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。這樣,有可能歸屬于職能部門的一些機構(gòu)也可以作為獨立的責(zé)任中心,比如水電中心、食堂等。通俗地理解,就是要“財權(quán)在哪里,賬就算到哪里”。
高校制定責(zé)任目標(biāo)時,可以部分參考校內(nèi)預(yù)算,但學(xué)校一些非數(shù)字指標(biāo)因無法量化沒有包含在其中,校內(nèi)預(yù)算所框定的目標(biāo)是要小于責(zé)任目標(biāo),所以,制定各個責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)并不是對總目標(biāo)簡單的數(shù)據(jù)拆分,還要包括非數(shù)據(jù)要求的分解,并且一定要進(jìn)行目標(biāo)校驗,以保證各個責(zé)任中心的目標(biāo)疊加后與學(xué)?？偰繕?biāo)內(nèi)涵和外延一致,保證指標(biāo)的完整性和科學(xué)性。也就是說,責(zé)任會計不僅“要算數(shù)字賬,還要算文字賬”。
編制責(zé)任預(yù)算,可與日常的校內(nèi)預(yù)算統(tǒng)一起來,設(shè)計好兩者項目、指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系,不必另起爐灶。而其后的預(yù)算控制、編制責(zé)任報告以及責(zé)任考核,都將以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ),結(jié)合高校的預(yù)算管理工作進(jìn)行。這幾部分的內(nèi)容中,編制是基礎(chǔ),控制是手段,報告是途經(jīng),考核是反饋,意圖改變高校管理中的預(yù)算控制乏力、績效考核平淡的現(xiàn)狀,達(dá)到“以財務(wù)管理為中心樞紐,提高學(xué)校整體管理水平”的目的。
因為責(zé)任會計屬于內(nèi)部控制的范疇,所以,高校責(zé)任會計報告的形式不必拘泥于規(guī)范,可以套用企業(yè)責(zé)任會計模板,保留基本報告要素,增設(shè)本高校業(yè)務(wù)內(nèi)容,按照學(xué)校要求編制、報告。如果與內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制銜接成功,責(zé)任會計報告可以替代以往高校對各部門進(jìn)行的績效評價。
實行責(zé)任考核,除了要建立合適的考核指標(biāo)體系和考核辦法外,還要落實考核執(zhí)行人以及考核結(jié)果的裁決人,解決以往“人人管事,事事不管”的怪現(xiàn)象。要以現(xiàn)有專職會計人員為主體,培育兼職責(zé)任會計隊伍,保證責(zé)任會計網(wǎng)絡(luò)化地推進(jìn)與展開,消除以往控制中的盲點,加強薄弱環(huán)節(jié)管理力量,達(dá)到“全面控制、均衡管理”的效果。
制定“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”,是通用管理會計中的重點環(huán)節(jié),在高校責(zé)任會計體系中也應(yīng)擺在一個很重要的位置上。借助于校內(nèi)收費制度的成熟運作,高校的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”制定起來會比企業(yè)簡便得多。有專業(yè)經(jīng)驗的人員負(fù)責(zé)編制價格計劃書,并保證長期跟蹤反饋,及時修訂。而審核價格計劃、定期發(fā)布校內(nèi)價格信息,也將成為校級機構(gòu)的一項重要工作。
(三)構(gòu)建難點
構(gòu)建高校責(zé)任會計的難點,是如何組織高校責(zé)任會計核算。這也是保證責(zé)任會計能否順利開展、落實、見效的關(guān)鍵。因為涉及到人、財、物的配置,就目前高校情況來說,“另起爐灶”雖然可以保證效果,但核算成本也很高,很難獲得校內(nèi)外各方面的全力支持。比較經(jīng)濟可行的辦法是在不進(jìn)行大規(guī)模更改現(xiàn)有會計核算體系的前提下,共享財務(wù)會計成果,修正目前對院系部門財務(wù)管理模式和績效考核辦法,以期責(zé)權(quán)利關(guān)系更為明晰,管理更為有效。所以,在責(zé)任會計與財務(wù)會計的銜接上,比較傾向“單軌制”的做法。 其特點是強調(diào)責(zé)任會計和財務(wù)會計的全面結(jié)合,在統(tǒng)一的財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上,增設(shè)一些內(nèi)部會計科目,核算采用一套賬表?！皢诬壷啤蹦Ｊ奖容^簡便實用,但對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。
目前在財務(wù)會計核算的具體設(shè)置上,各高校存在一定的區(qū)別,比如,有些學(xué)校是大核算,幾乎所有部門的賬都在財務(wù)處集中處理,有些學(xué)校是按照行政科研后勤產(chǎn)業(yè)等分塊操作,大多數(shù)學(xué)校采用了“集中和分塊相結(jié)合”的會計核算辦法。當(dāng)然,現(xiàn)實中并沒有嚴(yán)格意義上的集中核算,只存在集中程度的差異。集中程度高,人員易管理,會計信息反映比較完整,發(fā)布口徑同一性強,但信息反饋速度和效果受限較大,集中程度低,人員管理比較困難,信息合并和發(fā)布較慢,但會計人員對經(jīng)濟事項的了解比較細(xì)致及時,會計控制效果比較好?？傮w上看,現(xiàn)有高校財務(wù)會計核算都可以滿足責(zé)任會計所需要的核算條件和功能,集中程度較高的學(xué)校試行難度會相對小點。具體崗位設(shè)置上,可成立“責(zé)任會計核算中心”,統(tǒng)管全校責(zé)任會計工作,以工作內(nèi)容決定人員分工,以工作責(zé)任維系人員關(guān)聯(lián)。辦公形式可以多樣化,不必拘泥于人員辦公是否集中。比如,中心主任可以由校級領(lǐng)導(dǎo)兼職擔(dān)任,設(shè)一名專職人員負(fù)責(zé),而具體核算人員可分散在各個財務(wù)會計崗位。
“單軌制”實施的關(guān)鍵是設(shè)計責(zé)任會計與財務(wù)會計對接的“賬戶對照表”,保證責(zé)任會計中核算的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以在財務(wù)會計的賬戶和憑證中找到支撐,并可以充分運用明細(xì)賬戶設(shè)置、平行賬戶歸集轉(zhuǎn)賬等技巧,減少系統(tǒng)冗余,簡化核算。目前大多數(shù)高校的財務(wù)會計核算都可細(xì)化到具體的項目,從某種意義上說,責(zé)任會計核算就是對這些核算單元的重新排列組合,分類依據(jù)從項目經(jīng)費性質(zhì)更變?yōu)轫椖控?zé)任。但無論如何,基于財務(wù)會計原始數(shù)據(jù)的再加工都不可避免,因此,財務(wù)會計所承擔(dān)的源頭數(shù)據(jù)質(zhì)量顯得尤為重要,引入責(zé)任會計亦可對此起到校正和提高的作用。
四、結(jié)語
高校發(fā)展決定了高校分權(quán)管理的必然性和復(fù)雜性,內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制急需會計信息的強力支持?，F(xiàn)階段,內(nèi)部會計控制的具體規(guī)范已經(jīng)陸續(xù)頒布,新高校會計制度也即將實施,這都為高校穩(wěn)健地引入責(zé)任會計提供了政策依據(jù),而各高校普遍實施的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為高校責(zé)任會計的構(gòu)建提供了良好環(huán)境,現(xiàn)有財務(wù)會計核算體系以及預(yù)算管理的經(jīng)驗也為高校責(zé)任會計的明確提出提供技術(shù)保證。所以,高校責(zé)任會計將大有可為。
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