由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，我國(guó)國(guó)有路橋施工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，如何在會(huì)計(jì)信息化的環(huán)境下生存并發(fā)展，是我國(guó)國(guó)有路橋施工企業(yè)需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。在無法改變的外部現(xiàn)實(shí)條件下，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，防范風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，從而提高經(jīng)濟(jì)效益無疑是有效的低成本途徑。
一、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下路橋施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響因素
會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理相比具有數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)高度共享、處理高度自動(dòng)化且表現(xiàn)形式多樣化等特點(diǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境發(fā)生了管理觀念、方式、風(fēng)格與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及管理控制、內(nèi)部審計(jì)等多方面的因素的變化。環(huán)境的改變自然而然的影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
(一)身份的識(shí)別與權(quán)限的控制受到的影響
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)中，工作人員分工明確，形成相互制約的工作鏈，很自然地形成了相互監(jiān)督的局面，任何越權(quán)行為也難以得手。但是在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于中介工具——計(jì)算機(jī)的介入，這就涉及到系統(tǒng)如何識(shí)別身份和權(quán)限控制這兩個(gè)問題。而路橋施工企業(yè)具有項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、流動(dòng)性大的問題，在施工場(chǎng)所很難建立起安全設(shè)備齊全的財(cái)務(wù)室，也不太可能應(yīng)用指紋識(shí)別技術(shù)，加上人力資源的限制，每個(gè)項(xiàng)目分配的財(cái)務(wù)人員必將受到限制。因此，和其他行業(yè)相比，路橋施工行業(yè)在身份識(shí)別和權(quán)限控制受到的影響較大。
(二)審核、復(fù)核控制機(jī)制受到的影響
在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，很多需多人多途徑的處理程序轉(zhuǎn)變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)一完成，因而，存在于每道手續(xù)中的對(duì)前幾道手續(xù)的審查、復(fù)核等控制機(jī)制也就隨之削弱甚至消失了。同樣，因?yàn)樗械妮敵鲑~簿和會(huì)計(jì)報(bào)表都是直接來同一個(gè)憑證文件和科目匯總文件，所以傳統(tǒng)的總帳和明細(xì)帳之間的相互核對(duì)、勾稽的作用不復(fù)存在，也不能利用平衡原理去發(fā)現(xiàn)初始憑證的錯(cuò)誤。此外，系統(tǒng)的某些處理過程一旦開始，人便很難進(jìn)行干預(yù)。在這種情況下。如果輸入的初始數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤，或軟件本身存在錯(cuò)誤，則輸出結(jié)果也必然是錯(cuò)誤的。而對(duì)于施工規(guī)模、投入成本高的路橋施工行業(yè)來說，每一個(gè)哪怕是很小的數(shù)字錯(cuò)錄都將會(huì)導(dǎo)致最后結(jié)果出現(xiàn)幾萬、幾十萬甚至上百萬的偏差。
(三)會(huì)計(jì)信息化使企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)受到的影響
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下?？刂品绞胶褪侄问鞘止た刂?，但是在會(huì)計(jì)信息化條件下?？刂品绞胶褪侄斡墒止た刂妻D(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)要求在程序設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)、階段留下審計(jì)線索。所以，會(huì)計(jì)信息化條件下，原有的手工控制功能降低，但增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。對(duì)于路橋施工企業(yè)來說，這是一個(gè)有利變化。因?yàn)橛捎谛袠I(yè)特點(diǎn)，跟隨施工隊(duì)伍的財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限。使得傳統(tǒng)的手工控制在一定程度上受到制約，而程序化控制在一定程度上彌補(bǔ)了這個(gè)缺陷。
二、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)誤區(qū)
對(duì)于路橋施工企業(yè)來說。其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過程，但在實(shí)際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，對(duì)事前和事中的控制則忽略了。在實(shí)際施工中有的部門很容易就達(dá)到要求，而有的部門就是日夜趕工也達(dá)不到計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，事后的獎(jiǎng)懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就致使各崗位的責(zé)任權(quán)利不對(duì)等，出現(xiàn)了干好干壞一個(gè)樣，干多干少一個(gè)樣的局面。此情形一方面會(huì)影響員工工作的積極性，另一方面也會(huì)給施工企業(yè)的成本帶來不可估量的損失。
(一)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作難度大
路橋施工企業(yè)有其自身的行業(yè)特點(diǎn)：在項(xiàng)目施工中技術(shù)含量高，工藝復(fù)雜；新材料、新技術(shù)的推廣迅速；各種工程材料的品種多，材料也因質(zhì)量、規(guī)格的不同而價(jià)格差異大，定量分析和預(yù)算編制口徑較難統(tǒng)一；很多材料無法從廠家直接采購，而且新品種的層出不窮也使價(jià)格不易控制，增加了施工成本：同時(shí)公路施工中施工管理層級(jí)的增多，不可預(yù)見情況的出現(xiàn)也使控制難度加大。
(二)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠
在會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)，信息化系統(tǒng)中的許多應(yīng)用程序包含了內(nèi)部控制功能，如程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤重復(fù)發(fā)生的現(xiàn)象。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視。有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情；有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的員工粗枝大葉。責(zé)任心不強(qiáng)造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了其基本功能；有的規(guī)章制度制定的比較嚴(yán)密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則：有的財(cái)務(wù)付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等。
(三)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)
內(nèi)部控制重在執(zhí)行，但對(duì)路橋施工行業(yè)而言，財(cái)務(wù)工作人員隨項(xiàng)目的流動(dòng)而流動(dòng)，遠(yuǎn)程加大了管理的難度和實(shí)效，制定的內(nèi)部控制制度往往是“印在紙上、掛在墻上”。在實(shí)際運(yùn)用中卻是流于形式而未真正發(fā)揮其功能。
三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施與監(jiān)督
(一)建立完善的內(nèi)控機(jī)制。加強(qiáng)監(jiān)督功能和執(zhí)行力度
對(duì)路橋施工企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)信息化的環(huán)境下同樣要做好資金、材料采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制。所以企業(yè)首先應(yīng)該制定嚴(yán)格的資金管理責(zé)任制，由出納人員專門負(fù)責(zé)辦理資金的收付業(yè)務(wù)：按照銀行開戶辦法規(guī)定申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶；會(huì)計(jì)部門必須隨時(shí)掌握資金的收支動(dòng)態(tài)和余額，做好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的供應(yīng)。其次，在材料采購上則要做到采購前制定周詳?shù)念A(yù)算。并由項(xiàng)目經(jīng)理審批；認(rèn)真考察供應(yīng)商，以保證材料質(zhì)量與供給時(shí)間；采取三重驗(yàn)收，質(zhì)量人員、采購人員、倉庫保管同時(shí)驗(yàn)收方可入庫。最后。工程施工前必須編制科學(xué)合理的施工組織設(shè)計(jì)，以科學(xué)合理的計(jì)劃來指導(dǎo)施工：嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行各項(xiàng)工作，若出現(xiàn)計(jì)劃外事情必須查明原因并糾正，若有偏差查明原因并糾正。
建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制后必須通過健全的監(jiān)督機(jī)制來監(jiān)督其有效實(shí)施。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的功能和執(zhí)行力度。
(二)正確選擇會(huì)計(jì)軟件，降低內(nèi)控錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)度
俗話說解鈴還須系鈴人，內(nèi)部程序化使錯(cuò)誤出現(xiàn)的重復(fù)性和嚴(yán)重性增加的問題需要從軟件本身出發(fā)。正確選擇會(huì)計(jì)軟件不僅能減少錯(cuò)誤的出現(xiàn)，還能積極利用會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)的利好條件。選好會(huì)計(jì)軟件來降低內(nèi)部控制錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)度必須綜合考慮各種關(guān)鍵因素：第一，應(yīng)該選擇成熟的軟件而不應(yīng)該為了低價(jià)格而選擇沒有質(zhì)量保證的軟件。質(zhì)量不高的軟件毫無疑問不僅不能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理很好的服務(wù)，甚至還會(huì)大大降低工作效率，加大錯(cuò)誤出現(xiàn)可能性。第二，軟件模塊應(yīng)該滿足路橋施工企業(yè)的要求，例如項(xiàng)目造價(jià)分析管理、施工預(yù)算管理、項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理、分包隊(duì)伍管理、項(xiàng)目預(yù)測(cè)決策分析等。而其他的功能則無需做太多的要求，那不但增加購入成本而且沒有實(shí)用價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致財(cái)務(wù)人員不熟練增加錯(cuò)誤。第三，應(yīng)該選擇和供貨客戶等合作伙伴能完好兼容的會(huì)計(jì)軟件。施工項(xiàng)目所需材料從簡(jiǎn)到繁，從小大大，小到螺絲釘，大到大型施工機(jī)具。數(shù)量非?？捎^，做好這些原材料的統(tǒng)計(jì)，和供應(yīng)商使用的軟件相同無疑會(huì)帶來很多的便利，同時(shí)自然而然的也降低了出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。此外，路橋施工企業(yè)自身同時(shí)也應(yīng)該加大在軟件開發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)和人力資源，以開發(fā)出適合本企業(yè)的安全系數(shù)高的財(cái)務(wù)軟件。
