引言
公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制的緊密關(guān)系是不言而喻的,公司治理結(jié)構(gòu)為會計控制的運(yùn)行和發(fā)揮提供了基礎(chǔ),為實行會計控制提供制度性保障。
一、我國內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
內(nèi)部會計控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑,但是由于我們內(nèi)部會計控制起步比較晚,目前存在著諸多缺陷,主要問題有:1)理論界對會控制作用和范圍的認(rèn)識有局限性,我國長期以來對會計工作的重要性認(rèn)識不夠,認(rèn)為會計工作不能帶來效益,會計人員也沒有與其職責(zé)相匹配的權(quán)力。2)管理層對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不夠,執(zhí)行力度不強(qiáng)。相當(dāng)多的企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制不是非常重視,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在,使其流于形式,篡改賬目、做假賬現(xiàn)在比比皆是。3)內(nèi)部會計控制機(jī)制執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行和檢查都形式化,沒有落實到位,同時監(jiān)督體系缺失,各個職能部門各自為政的現(xiàn)象普遍。4)審計制度不完善,相當(dāng)多企業(yè)對內(nèi)部審計工作不重視,即使有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般也沒有發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。
二、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制實務(wù)設(shè)計原則
企業(yè)內(nèi)部的會計控制實務(wù)設(shè)計中,為了最大化的實現(xiàn)企業(yè)價值,實現(xiàn)控制具體目標(biāo),應(yīng)遵循的原則主要有:1)合法性。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立必須是在法律法規(guī)的框架內(nèi);2)全面性。流程的設(shè)計應(yīng)該要包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理的各個節(jié)點,在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都應(yīng)該把其關(guān)鍵控制點落實到位;3)靈活性。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)能隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部管理等的改變而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;4)互相牽制性。一項業(yè)務(wù)活動,必須有相互制約的兩個或以上崗位,使得一項完整的業(yè)務(wù)中一個部門或人員都能有另一個部門或人員來進(jìn)行監(jiān)督和制約;5)經(jīng)濟(jì)性。應(yīng)該恰當(dāng)處理好成本與效益的關(guān)系,根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的要求、業(yè)務(wù)特點等,實現(xiàn)低成本、高效益的目標(biāo)。6)協(xié)調(diào)性。在業(yè)務(wù)流程中,各部門(人員)應(yīng)該相互配合、協(xié)調(diào)同步,業(yè)務(wù)程序緊密銜接,業(yè)務(wù)活動連續(xù)有效。
三、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制實務(wù)設(shè)計方法
內(nèi)部會計控制的設(shè)計方法主要有內(nèi)部牽制法、一般控制法、業(yè)務(wù)循環(huán)控制法三種。
3.1 內(nèi)部會計控制的內(nèi)部牽制法
內(nèi)部牽制法是指自檢系統(tǒng)通過職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)程序安排,使得各項業(yè)務(wù)都能被其它作業(yè)人員核查檢驗,內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制、機(jī)械牽制等。其中體制牽制是指通過規(guī)劃與設(shè)計,實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,防止錯誤的出現(xiàn)。簿記牽制是指讓復(fù)式記賬和賬簿之間相互制約、監(jiān)督和牽制。實物牽制是指必要的實物工具讓兩個或兩個以上人員共同掌管,業(yè)務(wù)的完成必須共同操作,互相牽制。機(jī)械牽制是指利用業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)來控制人員或部門。
3.2 內(nèi)部會計控制的一般控制法
一般控制法是指根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點,對經(jīng)常出現(xiàn)錯誤的環(huán)節(jié)實施控制措施,主要包括會計控制和財務(wù)控制。會計控制包括憑證制度,業(yè)務(wù)處理流程,會計復(fù)核與會計監(jiān)督。財務(wù)控制區(qū)是指通過對資金流動的分析與監(jiān)督來對企業(yè)的部門或人員實施控制,包括預(yù)算控制,財產(chǎn)物資管理等。
3.3 內(nèi)部會計控制的業(yè)務(wù)循環(huán)控制法
業(yè)務(wù)循環(huán)控制法是指實施控制是以內(nèi)部業(yè)務(wù)處理方法和程序的先后順序為依據(jù),如工業(yè)企業(yè)可把交易處理過程分為銷售與收入循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)五個環(huán)節(jié),按此實施控制措施。
以上三種內(nèi)部會計控制的設(shè)計方法各自有各自的適用性,一般來說,對于中小企業(yè),由于成本的限制,采用內(nèi)部牽制法或一般控制法更合適,對于大型企業(yè),業(yè)務(wù)循環(huán)法更有具有優(yōu)越性。
四、國有企業(yè)治理模式內(nèi)部會計控制實務(wù)設(shè)計及運(yùn)作中應(yīng)注意的問題
目前,我們政府對國有企業(yè)的經(jīng)營缺乏控制使得部分國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè),政府對核心權(quán)力的約束與監(jiān)督著重于防范。要使國有企業(yè)內(nèi)部會計控制積極有效的發(fā)揮作用,應(yīng)當(dāng)做好以幾點:1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會控制的同時不能忽略外部監(jiān)督。內(nèi)部會計控制體系再完善,如果執(zhí)行力不強(qiáng)也是枉然,國有企業(yè)往往存在內(nèi)部會計控制制度制定得好但執(zhí)行不好的問題,因此各監(jiān)督部門應(yīng)各負(fù)其責(zé),強(qiáng)化監(jiān)管力度。2)強(qiáng)化董事會在建立和完善內(nèi)部會計控制中的主導(dǎo)作用,適當(dāng)?shù)囊胪獠开毩⒍?對內(nèi)形成監(jiān)督制約,董事會內(nèi)部明確分工,加強(qiáng)內(nèi)部的管理和控制。3)構(gòu)建運(yùn)作有效的監(jiān)事會。目前我國大型國有企業(yè)、國有上市公司其內(nèi)部的監(jiān)督體系存在著許多需要改善、加強(qiáng)之處。經(jīng)驗證明,代表股表和員工利益的監(jiān)事會能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)保證其獨立性,對持股監(jiān)事的推行應(yīng)嚴(yán)格程序的規(guī)范化,限制股東的人為控制因素,對員工監(jiān)事的推選應(yīng)當(dāng)避免其與管理人員有利益關(guān)聯(lián)。除了完成監(jiān)督、糾正違法經(jīng)營、徇私舞弊行為等使命外,對于監(jiān)事會應(yīng)不應(yīng)該賦予決策監(jiān)督權(quán)力則應(yīng)視情況而定型,一般而言,監(jiān)事會不應(yīng)參與決策過程。4)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。除了監(jiān)事會外,對于內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的諸多委托代理控制鏈也應(yīng)實施有效監(jiān)督,形成一個完整的監(jiān)督組織,應(yīng)當(dāng)包括:審記委員會的監(jiān)督,審計部門的監(jiān)督,會計機(jī)構(gòu)和會計人員等基層監(jiān)督。此外,還應(yīng)該注重建立高素質(zhì)的從事內(nèi)部會計控制的專業(yè)人才隊伍。
五、結(jié)語
目前我國的內(nèi)部會計控制理論的研究取得了一定的進(jìn)展,但在實際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如何設(shè)計好內(nèi)部會計控制體系,如何有效實施內(nèi)部會計控制,仍是研究的企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點內(nèi)容。
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