在中小事務(wù)所日常審計(jì)業(yè)務(wù)中有一塊業(yè)務(wù)就是專項(xiàng)資金使用審計(jì)，如農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)、技改項(xiàng)目審計(jì)、向財(cái)政爭取資金項(xiàng)目審計(jì)。由于注冊會(huì)計(jì)師對工程知識(shí)的匱乏，利用專家工作又受審計(jì)收費(fèi)的限制，在審計(jì)時(shí)往往僅局限于就賬面上的賬目進(jìn)行審計(jì)，而對項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場不進(jìn)行實(shí)地查看，這往往使審計(jì)結(jié)果南轅北轍，影響審計(jì)質(zhì)量。筆者在審計(jì)實(shí)踐中利用掌握的數(shù)學(xué)知識(shí)實(shí)施了“四個(gè)結(jié)合”，跳出賬面搞審計(jì)，取得了較為滿意的審計(jì)效果。
審計(jì)會(huì)計(jì)賬目與察看現(xiàn)場實(shí)地相結(jié)合
在受托對某地農(nóng)村安全飲水工程審計(jì)時(shí)，盡管施工方、監(jiān)理方及業(yè)主對自來水管道埋設(shè)的長度及深度已經(jīng)進(jìn)行了確認(rèn)，但我們沒有滿足就已有的書面材料進(jìn)行審計(jì)，而是采用實(shí)地查看的方法，在主管道上隨機(jī)抽取了10個(gè)點(diǎn)，對其埋設(shè)深度重新挖坑進(jìn)行測量，發(fā)現(xiàn)有四個(gè)點(diǎn)的埋設(shè)深度達(dá)不到設(shè)計(jì)的埋設(shè)深度70㎝，對埋設(shè)深度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求的部分，我們對多計(jì)工程量部分的造價(jià)予以核減。對自來水管道的埋設(shè)長度，我們從管道的進(jìn)口和出口各取一個(gè)點(diǎn)，然后利用GPS測距儀，對管道的埋設(shè)長度進(jìn)行實(shí)測，實(shí)測結(jié)果表明有的長度明顯與竣工圖的長度不一致。對于長度多算的，我們進(jìn)行了調(diào)整。
審計(jì)會(huì)計(jì)資料同有關(guān)其他資料相結(jié)合
在我們?nèi)粘５膶徲?jì)中，我們將工程付款憑證同雙方簽定的合同核對，驗(yàn)證付款金額是否與合同相一致，如××項(xiàng)目合同規(guī)定應(yīng)付設(shè)計(jì)費(fèi)8萬元，而該項(xiàng)目實(shí)際付款金額卻多于合同約定金額，多付設(shè)計(jì)費(fèi)147元。又如某監(jiān)理合同規(guī)定工程 質(zhì)量保證金(合同簽定額約為5%)應(yīng)于一年質(zhì)保期滿后一次性付清，而該工程完工后僅半年就將質(zhì)量保金全部付完，有違合同規(guī)定。又如《江蘇省基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》(蘇財(cái)建〔2004〕61號(hào))，第二十條規(guī)定建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算中土建及安裝費(fèi)用的1%確定，實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。某項(xiàng)目總投資概算建筑工程費(fèi)2392.9萬元,安裝工程費(fèi)17.7萬元,合計(jì)2410.6萬元,而該建設(shè)處實(shí)際發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)297757.28元,占比1.24%,超過蘇財(cái)建〔2004〕61號(hào)文件規(guī)定的5.67萬元。但是我們審查其概算時(shí)，概算審批建設(shè)單位管理費(fèi)301000元，從而可以看出建設(shè)單位是遵循概算要求的，因此我們不視其存在問題。
審計(jì)會(huì)計(jì)賬目與客戶溝通相結(jié)合
在埋頭審計(jì)沒有突破時(shí)，審計(jì)人員可以換一個(gè)思維，可以有意識(shí)與客戶方的相關(guān)人員進(jìn)行交談，從中發(fā)現(xiàn)在賬目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不了的問題。如我們對某小農(nóng)水項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該項(xiàng)目是坡田改造項(xiàng)目，實(shí)施方案中有播草這一內(nèi)容，但是未說明播種面積和播草名稱。我們在與建設(shè)單位相關(guān)人員交談中，該同志實(shí)事求是地告訴我們說草根本未播種，于是我們審計(jì)時(shí)就將播草這一內(nèi)容造價(jià)核減了。
同時(shí)我們也向建設(shè)方、施工方、設(shè)計(jì)方提出了建議，建議他們以后在制定設(shè)計(jì)、施工等方案時(shí)要因地制宜。
另外，我們建議監(jiān)理方要負(fù)起責(zé)任來，在對工程支付(結(jié)算)憑證、實(shí)際施工情況及圖紙三方材料認(rèn)真審核后才能簽署支付款憑證。
審計(jì)會(huì)計(jì)資料與核對圖紙相結(jié)合
注冊會(huì)計(jì)師往往缺乏工程知識(shí)，但是我們一般都學(xué)習(xí)了立體幾何等數(shù)學(xué)知識(shí)，只要我們靜下心來，仔細(xì)琢磨圖紙，往往是能夠從中看出些眉目來的。如在審計(jì)××小農(nóng)水項(xiàng)目時(shí)，該圖紙?jiān)O(shè)計(jì)渠首是八字墻，而施工時(shí)卻變成了一字墻，這與圖紙明顯不符。于是，我們測量了一字墻的長度，再和圖上標(biāo)示的八字墻長度對比，發(fā)現(xiàn)一字墻長度瘦身了，于是我們將短少的部分乘以每米墻的單價(jià)，就得出了施工方多算的部分，我們核減了多報(bào)部分的造價(jià)。施工方心悅誠服地接受了核減，并解釋說渠首八字墻妨礙渠道行水。利用同樣的方法，我們還可以對地坪的厚度、圍墻的高度以及路面的長度、寬度、厚度等進(jìn)行實(shí)測，這樣就可以防止注冊會(huì)計(jì)師被客戶開具的幾張發(fā)票蒙混過去。
