摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展具有重要意義。筆者針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作存在的的問題，結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求和適應(yīng)改革的需要，提出如下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的建議和設(shè)想。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)監(jiān)督
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)而言變得越來越重要。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用。同時(shí)2006年2月15日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布一系列新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，包含修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— — 基本準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)、22項(xiàng)新發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及16項(xiàng)對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂(38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)。這些變化是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的自身需要，也是加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需要。
1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善
目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。比如企業(yè)沒有一套切實(shí)可行的預(yù)、決算管理制度。有的企業(yè)資金松時(shí)不注意積累，不能統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，造成資金的損失和浪費(fèi)。遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)控制的組織機(jī)構(gòu)不健全
首先是許多企業(yè)普遍忽視財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的區(qū)別， 一味強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控，可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，影響企業(yè)的管理效能。企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作，如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財(cái)產(chǎn)清查以及有關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等。往往處于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)兩不管的境地。同時(shí)一些企業(yè)在職務(wù)設(shè)置時(shí)違背不相容職務(wù)相分離的原則，出現(xiàn)了私設(shè)小金庫等現(xiàn)象；有些企業(yè)銷售與收款，由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款的全過程，出現(xiàn)了公款私存；有些企業(yè)采購與付款由同一個(gè)部門或個(gè)人辦理，出現(xiàn)了抬高價(jià)格，降低質(zhì)量，吃回扣、中飽私囊。
1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)管理組織方式不恰當(dāng)
在我國(guó)很多企業(yè)特別是集團(tuán)公司，其各子公司財(cái)會(huì)人員要接受主管部門和所在單位的雙重管理， 讓其肩負(fù)起對(duì)子公司的監(jiān)督重任， 難度較大。各子公司的財(cái)務(wù)人員作為該公司的一名職工，可能為了所在單位的利益， 而損害集團(tuán)公司的利益。由于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門不能直接對(duì)基層財(cái)務(wù)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和控制。集團(tuán)公司有些政策在基層執(zhí)行起來難免打折扣，不能達(dá)到政令暢通的目的。同時(shí)會(huì)計(jì)委派制實(shí)行難度大、阻力大。會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)人員管理體制的一次深層次的改革，必然會(huì)涉及到各方面的利益，特別是限制了單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)審批權(quán)力，觸動(dòng)了小集體利益，致使少數(shù)部門和單位對(duì)會(huì)計(jì)委派制有抵觸情緒。個(gè)別財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)委派制仍存在模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制既不影響經(jīng)營(yíng)收入，也不涉及支出，無足輕重，從而導(dǎo)致委派工作的發(fā)展不均衡。
1.4 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化
首先法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境差距較大。比如現(xiàn)在流行的財(cái)務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然解決了費(fèi)用失控及費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題，但它使會(huì)計(jì)人員喪失了應(yīng)有的責(zé)任感，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字，我就照辦，我不負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督就會(huì)有名無實(shí)。其次是會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求與現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境反差很大。職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法的責(zé)任感等等。但上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)往往卻不這樣考慮， “一支筆”簽批的超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)、餐費(fèi)、天文數(shù)字般的出國(guó)費(fèi)用等硬要報(bào)銷。這種反差，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督難以有效實(shí)施。
1.5 企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低
一是會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還有少數(shù)人員利用工作之便和制度不完善的漏洞，貪污、揮霍、挪用公款；二是業(yè)務(wù)素質(zhì)低，企業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)人員少，有相當(dāng)一部分財(cái)會(huì)人員僅僅有一些記賬、算賬、報(bào)賬那一套傳統(tǒng)的簿記知識(shí)，既缺乏現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的有關(guān)知識(shí)和技能．又缺乏參與經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)決策經(jīng)驗(yàn)。
2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
2.1 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求，這就要求我區(qū)企業(yè)必須進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做到防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎(jiǎng)懲并舉。同時(shí)隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系中的某些指標(biāo)將不再適用或需要進(jìn)行改進(jìn)，譬如利潤(rùn)、凈利潤(rùn)指標(biāo)。為此企業(yè)應(yīng)先摸擬實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響程度，最后根據(jù)摸擬實(shí)施及測(cè)算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。
2.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的組織機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著密切的關(guān)系。要搞好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的管理工作，應(yīng)盡快優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的組織機(jī)構(gòu)。(1)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員、記賬人員要做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚。其次，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離并相互制約，以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。首先，決策和執(zhí)行的程序要做到制度化、規(guī)范化：其次，決策和程序應(yīng)使決策人員與執(zhí)行人員相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢察財(cái)產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。
2.3 積極實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制實(shí)際上就是委派會(huì)計(jì)和委派者之間的一種委托與代理關(guān)系，委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督者的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督者的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這樣會(huì)計(jì)人員可依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各類違紀(jì)問題進(jìn)行監(jiān)督。在具體實(shí)施中，要建立健全財(cái)會(huì)法規(guī)，使會(huì)計(jì)委派制的形式、程序、對(duì)象范圍以及人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等都有相應(yīng)的法律體系進(jìn)行規(guī)范，做到以法管人，以法治事。加強(qiáng)宣傳力度，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)委派制是深化會(huì)計(jì)人員體制改革一個(gè)重要方面，必須大力支持協(xié)作和配合。其次是委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派機(jī)構(gòu)應(yīng)依具體情況而定。如果企業(yè)是國(guó)有企業(yè)應(yīng)由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理部門委派會(huì)計(jì)，股份制企業(yè)由其董事會(huì)委派會(huì)計(jì)，而委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)則是一個(gè)中介性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，提供會(huì)計(jì)工作的社會(huì)化服務(wù)，各中介性服務(wù)部門之間可以公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，以提高服務(wù)效率和質(zhì)量。
2.4 樹立全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)
會(huì)計(jì)監(jiān)督要寓于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)行有效的事前、事中、事后的監(jiān)督。從時(shí)間的搭配來看，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是隨時(shí)的，是隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展變化而跟進(jìn)的。特別注意的是，應(yīng)改變目前會(huì)計(jì)監(jiān)督偏重于事后監(jiān)督，而忽略事前、事中監(jiān)督的局面；要樹立事前、事中監(jiān)督重于事后監(jiān)督強(qiáng)烈意識(shí)。因?yàn)槭虑?、事中監(jiān)督能起到防患于未然、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整改進(jìn)的作用， 比事后監(jiān)督會(huì)更早、更有效地發(fā)揮作用。
2.5 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是靠會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行的?？茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面及環(huán)節(jié)實(shí)施的有效監(jiān)控制度，它突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、法律、材料信息等各方面知識(shí)融合，沒有相適應(yīng)的知識(shí)支撐，內(nèi)部控制就不可能有效到位。為此加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育勢(shì)在必行。筆者對(duì)此提出三點(diǎn)建議：(1)深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，以強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德教育。(3)擴(kuò)充會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極推行會(huì)計(jì)終身教育。
總之，對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它將提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)各部門協(xié)調(diào)工作，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是大有益處的。
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