摘要：企業(yè)的稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相互聯(lián)系、相輔相成。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，并貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中。本文對企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系、財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性、以及稅收籌劃的實(shí)施等進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。而從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響角度出發(fā)，稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要要素，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有舉足輕重的作用。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等財(cái)務(wù)事項(xiàng)的精心策劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種財(cái)務(wù)管理行為，是財(cái)稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化選擇。事實(shí)上，稅收籌劃不簡簡單單的是一種單純的“節(jié)稅”行為，更是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，也是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益價(jià)值的最大化，受到稅收成本的制約。因此，企業(yè)經(jīng)營者必須考慮稅收成本與企業(yè)收益的配比，考慮稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。
為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須堅(jiān)持以下幾大原則：（1）合法性原則。這是最基本的原則。稅收籌劃不是逃稅漏稅、逃避稅收負(fù)擔(dān)，而是要遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)籌劃。（2）整體性原則。是指稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策之外，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，服從于企業(yè)的整體規(guī)劃。（3）綜合性原則。企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，不是某一稅負(fù)的降低，它必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等總體負(fù)擔(dān)，真正做到節(jié)稅增收。實(shí)際上，企業(yè)選擇的使自身價(jià)值最大化即稅后利潤最大化的方案，并不一定是稅負(fù)最輕的方案。
開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。而目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了各種現(xiàn)實(shí)的條件。
二、企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
1、現(xiàn)代企業(yè)稅收觀念加強(qiáng)
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，而忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的國際化、信息化趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用，開始重視作為納稅主體的權(quán)利，并且對納稅的程序、法律法規(guī)等都有一定程度的研究和認(rèn)識，這為企業(yè)有效進(jìn)行稅收籌劃消除了思想上的障礙。
2、我國稅收法律制度日趨完善
企業(yè)納稅方案選擇的優(yōu)劣程度會隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，因此如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境不穩(wěn)定，則可能會使企業(yè)選擇的納稅方案成為最差的方案而帶來經(jīng)濟(jì)損失，所以目前世界各國都比較重視企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)，都有相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度。我國在1994年稅收制度改革以后，稅收制度也朝著更加法制化、系統(tǒng)化和相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，也為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
3、不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異待遇的存在
隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策要求、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，這說明企業(yè)已經(jīng)具備進(jìn)行稅收籌劃的空間。
4、市場經(jīng)濟(jì)國際化趨勢明顯
全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來了企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的國際化，跨國公司發(fā)展日益迅速，企業(yè)在不同國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，也即跨國公司的稅收計(jì)算不僅要受企業(yè)所在國稅收政策的影響，在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策存在很大的差異，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了前提條件。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃行為
1、籌資過程中的稅收籌劃
資金結(jié)構(gòu)和籌資方式不同，給企業(yè)帶來的預(yù)期收益會不同，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不同。因此，投資者必須在籌資決策中應(yīng)注意分析資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是由各種籌資方式組合形成的，籌資方式的不同組合決定著企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)?？傮w來講，負(fù)債資金，其資金成本為利息，到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但稅法允許在稅前扣除，資金成本較低；權(quán)益資金可供企業(yè)長期使用，不需要支付固定利息，但可能要支付股息，資金成本較高，而稅率越高，利息的抵稅作用越明顯，資金的實(shí)際成本也越低。因此，企業(yè)需要在投資成本效益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行均衡，考慮投資收益率、稅收等因素，合理確定負(fù)債資金和權(quán)益資金的比例。
2、投資過程中的稅收籌劃
針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品，國家的稅收政策不同，這使得企業(yè)投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素較多。具體說來，對投資地點(diǎn)的選擇，我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為15%，而國內(nèi)其他地區(qū)則為33%，這對企業(yè)投資凈收益有巨大影響；對投資行業(yè)的選擇，我國現(xiàn)行稅制中稅負(fù)較輕的如港口碼頭、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率均為15%，而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅為33%，并且沒有減免稅期；對投資方式的選擇，直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多，直接投資涉及各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產(chǎn)生的資本所得稅等。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和可操作空間主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)可以利用這一彈性余地進(jìn)行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。具體操作方法上，比如，計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊上時(shí)選擇加速折舊法，可以讓企業(yè)前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于擁有一筆無息貸款；一些大型集團(tuán)公司特別是跨國集團(tuán)，則可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來和關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)，對服務(wù)費(fèi)、貨物、租金等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，盡量避免或遞延所得稅，減輕關(guān)稅，減輕風(fēng)險(xiǎn)或在某些情況下有效地扼制對手的競爭，提高企業(yè)經(jīng)營效益等等。
4、分配過程中的稅收籌劃
收益分配是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在股利支付時(shí)，可以考慮限制股利的政策，在經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途，將它用在收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進(jìn)行稅后利潤再投資時(shí)，由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等項(xiàng)目，這樣就可以享受政府的一系列優(yōu)惠政策，比如在投資退稅中的優(yōu)惠。而企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)的兼并與重組時(shí)，將各子公司的優(yōu)良資產(chǎn)與不良資產(chǎn)進(jìn)行置換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應(yīng)納稅所得額。
5、有關(guān)項(xiàng)目納稅期的選擇
一般來說，對于企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、損失的入帳時(shí)間，會計(jì)制度都有明確的規(guī)定，企業(yè)本身的選擇余地很小。但有時(shí)對于同一項(xiàng)目的入帳時(shí)間和計(jì)稅期，會計(jì)制度和稅法規(guī)定可能存在差異，而且稅法往往會比會計(jì)制度顯示出更大的權(quán)威性。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇有關(guān)項(xiàng)目的納稅期，來合理規(guī)劃稅負(fù)的輕重。
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