某中央所屬經(jīng)營性文化事業(yè)單位A出版社轉(zhuǎn)制為企業(yè)B文化傳媒公司，轉(zhuǎn)制后B公司承受A出版社土地、房屋價(jià)值2000萬元。改制后的B公司是以出讓或國家作價(jià)（入股）方式取得A出版社上述原國有劃撥土地使用權(quán)，則B公司應(yīng)繳納契稅：2000×4％＝80（萬元）。
籌劃方案：如果A出版社轉(zhuǎn)制為B文化傳媒公司時(shí)投資主體不發(fā)生變化，財(cái)稅〔2012〕4號(hào)規(guī)定，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。即事業(yè)單位改制時(shí)投資主體未變，可享受免征稅政策。同時(shí)，需要注意的是，財(cái)稅〔2012〕4號(hào)規(guī)定：“投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅”。
如果A出版社轉(zhuǎn)制為B文化傳媒公司時(shí)投資主體發(fā)生變化，則要視安置職工情況來享受減免稅優(yōu)惠。
另外，財(cái)稅〔2010〕22號(hào)文規(guī)定，事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價(jià)（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。
特別提醒：事業(yè)單位改制，限制了投資主體改變后也能享受契稅優(yōu)惠的做法，嚴(yán)格控制了免征契稅的范圍。但何為“投資主體未變”，財(cái)稅〔2012〕4號(hào)及已經(jīng)廢止的財(cái)稅〔2010〕22號(hào)等文件并未明確規(guī)定，在國家明確前，有人建議可以先參照財(cái)稅〔2012〕4號(hào)有關(guān)“企業(yè)公司制改造”的規(guī)定，即對(duì)非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，享受免征契稅的條件，即該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%。一般情況下事業(yè)單位的投資主體都是國家財(cái)政，如果改制后國家財(cái)政未退出，并且投資份額超過50%，應(yīng)視為投資主體未變；如果改制后原來的投資者（國家財(cái)政）不再持有股份或不再擁有該公司或者持有股份比例低于50%，均視為不符合“投資主體未變”的條件。（劉厚兵）
