摘要：企業(yè)內部審計是由企業(yè)內部獨立的審計機構對企業(yè)的經營活動進行審查和評價的一種活動，也是維持企業(yè)正常經濟運行和發(fā)展的重要保障措施。本文披露了企業(yè)內部審計存在的問題，并提出了相關的完善措施。
關鍵詞：內部審計 職能 措施
隨著我國WTO的加入和改革開放的需要，企業(yè)的內部審計正在逐步建立和完善，其在企業(yè)經濟發(fā)展中的重要性也日益凸顯出來。
一、企業(yè)內部審計的概述
1、企業(yè)內部審計的概念
企業(yè)內部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門、分子公司、辦事機構的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務從而達到內部效益最大化。
2、企業(yè)內部審計的職能
內部審計是國家審計的基礎，是社會主義審計體系的重要組成部分。在現代企業(yè)中，內
部審計具有三項職能，即監(jiān)督、服務和評價。
（1）監(jiān)督職能。審計的監(jiān)督職能是內部審計和外部審計的一項共同職能。內部審計的監(jiān)督職能就是要求內審要依法對上述八方面進行審計監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經營行為。我們日常內審工作中，也正是圍繞著這八個方面開展工作的。比如：財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計、離任審計等等，通過這些內部審計，為本單位的經濟活動的正常開展起到了積極的作用。
（2）服務職能。內部審計與外部審計不同，內部審計機構是企業(yè)的一個組成部分。內部審計一方面在維護國家財政法規(guī)和規(guī)范企業(yè)經營行為上起著監(jiān)督作用；另一方面它作為企業(yè)的組成部分，又負有為企業(yè)謀求更高的經濟效益服務的義務，也就是說，運用內審現代技術和手段，剖析企業(yè)在生產經營活動中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析其原因，幫助企業(yè)建立和完善各種內部管理制度，強化內部管理，提高經營管理水平，為企業(yè)在市場競爭、生存和發(fā)展上提供決策服務。這種服務具有雙向性。一方面是外向型服務也稱監(jiān)督型服務，即企業(yè)在生產經營活動中，必須依據國家有關政策、法律、法令、稅收等法規(guī)依法經營，以適應國家整體經濟運作的要求。它的意義在于：其一，為政府行使監(jiān)督職能，其二，對企業(yè)起保護作用；另一方面是內向服務，即幫助企業(yè)用好用足國家政策和法令，維護企業(yè)的合法權益；同時，通過審計、分析，發(fā)現企業(yè)在生產經營活動中存在的問題并探究其原因，幫助企業(yè)建章立法，加強內部管理，挖掘企業(yè)潛在的效益因素。
（3）內部公正職能。企業(yè)若想建立一個良好的控制系統，就必須對控制建立通暢的信息反饋體系，并對公正和平等給予相當的關注。因為單純依靠職位的提升和薪金的顯著增加等物質刺激來激勵雇員，畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的；公正和平等對于一個企業(yè)來說即為內部公正。內部公正這一職能是從經濟評價、經濟鑒
證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀
上，還是客觀上，都需要對其經營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會
使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經濟評價和經
濟鑒證，其實質就是在企業(yè)的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經濟評價和經濟鑒證
這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。
二、企業(yè)內部審計存在的問題
目前形成的內部審計機構大部分是應政府法令要求而建，這種建立內部審計的方式，有利于企業(yè)節(jié)約生產成本。但是由于這是由外部對企業(yè)施加的壓力，從而使企業(yè)產生一定的抵制情緒，導致內部審計機構較難發(fā)揮其應有的作用。
1、內部審計的獨立性受到限制。
我國的企業(yè)實行廠長經理負責制，內部審計機構不可能獨立于廠長經理之外，這使內部審計部門為經營者服務，在廠長經理允許的范圍內開展審計工作，其獨立性蕩然無存。同時，我國原有審計制度規(guī)定，對有關主管部門進行審計時，若發(fā)現有關重大事項，可向被審計
單位的上級內部審計機構反映，這是造成內部審計發(fā)育不良的重要原因。強調內部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領導，同時為利益格局不一致的經濟主體服務，實際上超越了內部審計固有的實際職能，結果使內部審計處于兩難境地，最終大多數的內部審計會偏向
與從事內部審計人員物質利益有關的一方。
2、內審機構不健全，人員配備不全面。
目前企業(yè)的內部審計機構多數隸屬于本企業(yè)或者由本單位的其他部門代行其職責，并受
本單位的主要負責人領導，這就使內部審計失去應有的獨立性。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次越高，則審計的效果越奸，否則亦然。現在的內部審計機構模式難以對本級公
司領導的經濟責任進行獨立的監(jiān)督與評價，內部審計機構沒有足夠的權威和地位對本單位的
經營活動進行監(jiān)督，造成內部審計工作流于形式，沒有起到應有的監(jiān)督和訐價作用。內部審
計人員，有的僅有財務人員組成，沒有專業(yè)人員的參與，并且對企業(yè)的內部控制制度缺乏了
解，內部審計工作便成為會計的規(guī)范化檢查。
3、內部審計的范圍狹窄。
目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監(jiān)督上。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到經營和管理領域。例如，當對某項銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據是否齊全，而不管價格是否合理，認為那是企業(yè)管理部門的事，與內部審計無關。再如對企業(yè)進行投資項目的審計時，往往忽略投資協議是否完整，企業(yè)是否根據投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資、投資收益率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的投資方案，不做進一步的審查。
三、完善企業(yè)內部審計的措施
1、健全內審機構，提高人員素質，這是提高和完善內審的質量保證。
為了充分發(fā)揮內部審計的作用，企業(yè)的內部審計機構最好隸屬于上級主管部門，獨立于
被審計單位，以保證內部審計報告具有完整性客觀性和公正性。隨著內部審計由財務領域向
經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的配備上也應從一元化向多元化轉變。內部審計機
構的工作人員應實行嚴格的準入制度，他們必須熟練掌握審計專業(yè)知識、熟練應用相關法律
知識開展審計工作，具備良好的審計職業(yè)道德較高的綜合分析問題能力和較強的文字表達能
力，熟悉企業(yè)的經營管理制度，了解市場的經濟動態(tài)。內審人員在內審過程中，應通過掌握
充分的審計信息和充足的審計證據，將企業(yè)中不合法、不規(guī)范、不合理的現象客觀、公正地
揭示出來，使內部審計在企業(yè)經營管理中真正發(fā)揮作用。企業(yè)需要加強內審人員的業(yè)務培訓，
加快其知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)。只有不斷提高內審人員的綜合素質，才能更好地提高內部審計的質量和效率，獲得對企業(yè)經營的客觀、公正、正確的評價。
2、建立與現代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。
為適應現代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，所以出現了以下幾種模式：一是監(jiān)事會領導的組織模式；二是由總經理領導的組織模式。這兩種組織模式各有利弊：(1)監(jiān)事會領導的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現其主要任務和目的。(2)總經理領導模式：這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現代企業(yè)中內部審計機構模式的首選。三是由總經濟師領導的組織模式；由主管財務的副總經理領導的組織模式；董事會領導的組織模式。因較少采用，故不做具體分析。
3、拓寬內部審計領域,實現內部審計內容的突破。
內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內審工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學管理、合理資源運用，防范企業(yè)風險，提高經濟效益，有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇。其審計領域將拓展到企業(yè)管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經營管理的效益性，企業(yè)風險的評價和分析等各個領域。如：財務收支審計，實施內部控制制度的評審，經濟合同、基建審計和各類經濟效益審計，新產品開發(fā)、技術改造審計，經濟責任和離任審計，環(huán)境審計等。
