一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。一般專指職業(yè)品德方面的行為標(biāo)準(zhǔn)，但這只是狹義上的。從現(xiàn)代意義上講，會(huì)計(jì)除了具備應(yīng)有的職業(yè)品德外，還應(yīng)有足夠的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵可概括為：思想上清正廉潔；工作中客觀公正，實(shí)事求是；業(yè)務(wù)上精益求精。一般認(rèn)為，作為規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一般道德標(biāo)準(zhǔn)，具有以下特征：首先，會(huì)計(jì)倫理道德是在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸、自發(fā)形成的，是會(huì)計(jì)文化的沉淀和積累，具有較強(qiáng)的繼承性、延續(xù)性和社會(huì)性，是會(huì)計(jì)行為的公德，得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)同和接受，具有一定的穩(wěn)定性；其次，自律和他律相統(tǒng)一，會(huì)計(jì)道德是自發(fā)形成的，是對(duì)他律的內(nèi)化，它構(gòu)成從業(yè)者的理念和獨(dú)特的品格。從業(yè)者在行為時(shí)本能地遵守，具有很強(qiáng)的自律性，并要求自律為主、他律為輔，二者共同構(gòu)成會(huì)計(jì)道德的基本內(nèi)涵；再次，職業(yè)性、專業(yè)性相結(jié)合，會(huì)計(jì)倫理道德是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)具有較強(qiáng)的技術(shù)性，會(huì)計(jì)學(xué)本身屬應(yīng)用技術(shù)科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，因此會(huì)計(jì)道德規(guī)范必然要體現(xiàn)技術(shù)的層面，會(huì)計(jì)方法的選擇、政策和程序的選擇都應(yīng)符合道德要求；最后，會(huì)計(jì)道德整合性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)成項(xiàng)目相輔相成，有著內(nèi)在的邏輯關(guān)聯(lián)性，共同構(gòu)成道德準(zhǔn)則體系。
二、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀
眾所周知，一些人為了自己和小團(tuán)體的私利，違法亂紀(jì)，指使會(huì)計(jì)做假帳、開假發(fā)票等現(xiàn)象屢有發(fā)生。這些行為雖為人們深惡痛絕，但又不能在短期內(nèi)完全根除。因?yàn)樽鳛橄聦俚臅?huì)計(jì)人員和獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即使不認(rèn)同上級(jí)和聘用方的某些做法，但生存的壓力和同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，常常使執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德退居其次，出現(xiàn)違規(guī)造假的情況。但就絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，造假是不得已而為之。因?yàn)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師本人違規(guī)造假要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，是不愿造假的，罪魁禍?zhǔn)讘?yīng)當(dāng)是授意造假者。因此，要使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德，“不做假帳”，在提高財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的同時(shí)，必須加大法律的懲戒力度，特別是讓單位法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。以嚴(yán)典重罰和執(zhí)法必嚴(yán)作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律支撐。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門的腐敗等，都會(huì)使法律在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力，而不能充分發(fā)揮其效力。為此，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度，對(duì)凈化外部環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)十分必要。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題成因
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)多元化復(fù)雜問(wèn)題，涉及到方方面面，故應(yīng)以我國(guó)國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分析。首先，現(xiàn)實(shí)的社會(huì)歷史條件。會(huì)計(jì)職業(yè)道德更多地依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，一些觀念、一些做法雖然不符合時(shí)代、不符合要求，但是往往由于是老習(xí)慣、老傳統(tǒng)，人們還是會(huì)沿襲下來(lái)。隨著改革開放，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員的道德觀念也處在一個(gè)徘徊、不穩(wěn)定的狀態(tài)。會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向發(fā)生變化，而且隨著改革開放，國(guó)外的各種思想，不論是好的壞的，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生誘惑。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失也就不難理解了。其次，國(guó)家的法制不健全，道德的作用有時(shí)顯得無(wú)力。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)生活也發(fā)生著巨大的變化，法制也應(yīng)該隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。但是法律一旦頒布施行，就有一定的穩(wěn)定性，不可能時(shí)時(shí)改變，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活是時(shí)時(shí)發(fā)生變化的。所以，法律往往有不周全的地方，這是在所難免的。法制不健全，會(huì)計(jì)人員在抵制違法會(huì)計(jì)行為時(shí)，就會(huì)缺乏法律保障。另外，尚未形成完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系及會(huì)計(jì)人員自己的行業(yè)自律組織。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)具有裁判作用、激勵(lì)作用、示范作用和調(diào)節(jié)作用。但是，目前我國(guó)還沒有形成這樣一種體系，不管是道德好還是道德壞，沒有及時(shí)的評(píng)價(jià)，也沒有及時(shí)的表?yè)P(yáng)或是糾正，使目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用和意義不夠突顯。另外，我國(guó)雖已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所等，但是還沒有建立起一個(gè)針對(duì)所有會(huì)計(jì)人員的行業(yè)自律組織來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為做出約束和監(jiān)督。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策
（一）努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境
會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。除法律對(duì)會(huì)計(jì)的權(quán)利與義務(wù)作出明確規(guī)定外，還必須通過(guò)各方面的努力營(yíng)造提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的良好氛圍，保證會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立、公正履行職能。財(cái)務(wù)人員必須對(duì)照會(huì)計(jì)法規(guī)，知法守法，廉潔自律。面對(duì)紛繁復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，財(cái)務(wù)人員要把做好本職工作視為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的體現(xiàn)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，心無(wú)雜念，依法辦事。
（二）依靠法律武器以及社會(huì)各方面協(xié)調(diào)，使之達(dá)到與各行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步
新《會(huì)計(jì)法》的制定已意識(shí)到會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，因此給予了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)以有力的法律支持。《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。第 46 條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)級(jí)別”。上述法律規(guī)定有力保護(hù)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員從一定程度上避免了單位負(fù)責(zé)人非正常干預(yù)，必要時(shí)會(huì)計(jì)人員可以拿起法律武器保護(hù)自己。
（三）要對(duì)各經(jīng)濟(jì)組織的法人代表開展道德誠(chéng)信教育
法定代表人代表組織依法行使職權(quán)，法人代表也必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)全部責(zé)任。何況現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)造假行為很多是同企業(yè)法人的授意指使或強(qiáng)迫密切相關(guān)。因此對(duì)掌握會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行誠(chéng)信教育，是會(huì)計(jì)行業(yè)的生命線，是根本。
（四）加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為
當(dāng)前會(huì)計(jì)做假賬屢見不鮮，這與會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平下降密切相關(guān)。因此會(huì)計(jì)工作應(yīng)置于社會(huì)監(jiān)督之下，具體可采取來(lái)自內(nèi)部監(jiān)督如公司主管人員和職能部門的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和職工評(píng)議等；來(lái)自具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性上級(jí)主管部門和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、銀行等管理部門的監(jiān)督；來(lái)自社會(huì)輿論的監(jiān)督如廣播、電視、報(bào)刊雜志等媒介鞭撻違反職業(yè)道德的不良行為，樹立正確的權(quán)益觀和榮辱觀，增強(qiáng)從業(yè)者的社會(huì)責(zé)任感和敬業(yè)精神，創(chuàng)造良好的社會(huì)文化環(huán)境。
（五）建立行業(yè)自律組織
構(gòu)建一個(gè)涵蓋所有會(huì)計(jì)人員的屬于會(huì)計(jì)人員自己的組織，那么就可以有專門的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，可以制定詳細(xì)的規(guī)章制度對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員實(shí)行相應(yīng)的處罰，對(duì)情況嚴(yán)重的有資格吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格等。重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則和規(guī)范內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使他們自覺履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
總之，會(huì)計(jì)人員是從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，提供經(jīng)濟(jì)信息的特殊行業(yè)，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，因而從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們的職業(yè)道德優(yōu)劣，勢(shì)必直接影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，影響信息使用者的決策，從而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治和道德，制定有效、可行、完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具有十分重要而現(xiàn)實(shí)的意義。
