醫(yī)院基本建設(shè)投資是增強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專業(yè)服務(wù)能力，面向患者提供更好、更多專業(yè)服務(wù)的必然渠道。由于基本建設(shè)領(lǐng)域與醫(yī)院自身正常醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域具有完全不同的財(cái)務(wù)運(yùn)行特征，長(zhǎng)期以來(lái)，基建會(huì)計(jì)核算與行政會(huì)計(jì)核算相分離，基建賬務(wù)未納入醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬。但是，由于基本領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)綜復(fù)雜，在基本工程呈現(xiàn)一次性操作特點(diǎn)下，經(jīng)常出現(xiàn)基本投資會(huì)計(jì)脫離醫(yī)院會(huì)計(jì)的全面監(jiān)管體系，產(chǎn)生不少負(fù)面效應(yīng)。筆者在本文中針對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題，簡(jiǎn)要地探討了醫(yī)院基建會(huì)計(jì)與正常賬務(wù)一體化核算，以期為同行提供借鑒。
一、新出臺(tái)制度的變革導(dǎo)向
在會(huì)計(jì)務(wù)必全面核算其主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本理念下，基本建設(shè)會(huì)計(jì)如果再單獨(dú)設(shè)立賬務(wù)，就勢(shì)必與財(cái)務(wù)集中管理的原則相悖。醫(yī)院的基本建設(shè)資金來(lái)源主要有醫(yī)院自籌資金、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金、財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥（借）款及專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展資金等多種形式，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助撥入醫(yī)院行政賬戶，財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥（借）款及專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展資金（包括中央或地方）撥入基建賬戶。調(diào)用醫(yī)院自籌資金和動(dòng)用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金的，需先從行政賬戶中劃撥到基建賬戶，再在基建賬戶中支付。當(dāng)建設(shè)資金急用時(shí)，資金到位慢，手續(xù)繁瑣。同時(shí)，基建和行政兩個(gè)賬務(wù)核算也容易造成賬戶資金存淀，不利于資金統(tǒng)籌安排和調(diào)度。財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥（借）款及專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展資金是直接撥款到基建賬上的，不通過(guò)行政賬務(wù)核算，平時(shí)財(cái)務(wù)月報(bào)不能真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的全貌。因此，基于新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的精神實(shí)質(zhì)，筆者提出對(duì)基建會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)行“納入總賬，同步核算”的方法，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理、資金的統(tǒng)一規(guī)劃，從而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理水平。具體而言，實(shí)施基建會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一體化體制，其優(yōu)勢(shì)具體表現(xiàn)在以下方面。
（一）有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，提供可靠的決策信息
將基建會(huì)計(jì)核算納入總賬，無(wú)論是自籌資金還是上級(jí)核撥資金均由醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬統(tǒng)一進(jìn)行核算，賬務(wù)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一從財(cái)務(wù)總賬輸出，確保了總賬的一體性與完整性，可以全面反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，便于醫(yī)院、投資者、債權(quán)方、監(jiān)管者及時(shí)準(zhǔn)確了解醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)狀況，有助于科學(xué)決策。同時(shí)也有利于醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制。
（二）有利于醫(yī)院資金的統(tǒng)籌安排，提高資金使用效率
把基建會(huì)計(jì)賬務(wù)納入總賬一體化管理，資金往來(lái)直接在總賬賬戶中核算，簡(jiǎn)化了資金轉(zhuǎn)撥手續(xù)，減少賬戶資金存淀，也可以合理統(tǒng)籌使用資金，提高資金使用效率。假若需調(diào)用醫(yī)院自籌資金支付基本建設(shè)項(xiàng)目款時(shí)，只要從行政開(kāi)戶銀行基本戶直接支付給施工企業(yè)；假若需動(dòng)用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金支付基本建設(shè)項(xiàng)目款時(shí)，只要從國(guó)庫(kù)直接支付給施工企業(yè)。
（三）有利于完善核算體系，滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求
國(guó)家對(duì)醫(yī)院的建設(shè)資金核算有專門(mén)的制度要求，采用基建會(huì)計(jì)賬務(wù)納入總賬的前提下實(shí)行同步核算的方法，對(duì)基建工程項(xiàng)目資金按國(guó)家有關(guān)制度要求進(jìn)行分類明細(xì)核算，既滿足了醫(yī)院財(cái)務(wù)集中管理的要求，又體現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院建設(shè)資金管理的重視。
二、一體化核算的初步構(gòu)想
新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度明確要求醫(yī)院實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)于醫(yī)院發(fā)生的由于基本建設(shè)投資引發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，既要符合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，又要按照國(guó)家規(guī)定的“單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”原則執(zhí)行。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)資金管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，筆者對(duì)基建會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序與銜接提出“納入總賬，同步核算”的處理方法，與同行探討。
（一）建賬原則
1．基建賬納入醫(yī)院總賬統(tǒng)一核算
基建賬納入醫(yī)院總賬進(jìn)行統(tǒng)一核算，醫(yī)院總賬按基建業(yè)務(wù)所發(fā)生的原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基建賬戶采用總賬會(huì)計(jì)憑證（主要業(yè)務(wù)附部分復(fù)印件）按基建工程項(xiàng)目要求進(jìn)行同步核算?；?xiàng)目有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表由基建會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)報(bào)送。
2．總賬上“在建工程”科目下設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在總賬上“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”與“其他工程”明細(xì)科目，并按基建項(xiàng)目分別核算；“基建工程”科目核算由基建賬套并入在建工程支出，“在建工程—基建工程”科目核算原則上為在發(fā)改委立項(xiàng)的建設(shè)工程項(xiàng)目；“其他工程”科目核算不在基建賬套反映的在建工程支出。
3．基建戶的銀行存款納入總賬核算
醫(yī)院執(zhí)行新制度后，基建戶的銀行存款納入總賬核算，并在總賬的銀行存款科目下增設(shè)“銀行存款----XX開(kāi)戶行”，銀行對(duì)賬由總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。
（二）實(shí)施細(xì)則
基建會(huì)計(jì)并入總賬后，需要認(rèn)真做好相關(guān)銜接處理工作。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)同步實(shí)行并賬的, 根據(jù)《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知精神,將原基建賬套上月月末相關(guān)科目余額直接作為新總賬的期初數(shù)。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施后進(jìn)行并賬的，將原基建賬套上月月末相關(guān)科目余額，采用會(huì)計(jì)憑證及編制會(huì)計(jì)分錄作為新總賬的當(dāng)月發(fā)生數(shù)。
1．支出類科目的處理
按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，增記新總賬中“在建工程—基建工程”相應(yīng)明細(xì)科目。
2．交付使用資產(chǎn)處理
按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新總賬中 “固定資產(chǎn)”等科目。
3．往來(lái)科目類處理
按照基建賬中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額，新總賬中增記“其他應(yīng)收、應(yīng)付款—基建往來(lái)”等相應(yīng)科目；“基建投資借款”科目余額，增記新總賬中“長(zhǎng)期借款”科目。
4．基建撥款科目類處理
按照基建帳中基建撥款形成的資金來(lái)源分別進(jìn)行處理:
對(duì)于通過(guò)原行政賬撥付的醫(yī)院自籌資金，全額沖減新總賬中的“在建工程”科目；對(duì)于通過(guò)原行政賬轉(zhuǎn)撥基建賬中的財(cái)政專項(xiàng)撥款,全額沖減新總賬中的“在建工程”科目；對(duì)于直接撥款到基建賬戶形成的基建撥款科目余額，增記新總賬中“事業(yè)基金”科目。
5．貨幣資金科目類處理
按照基建賬中基建賬戶貨幣資金科目余額，增記新賬中“銀行存款—XX戶”科目。
6．追溯確認(rèn)待沖基金的賬務(wù)處理
上述由財(cái)政專項(xiàng)資金所形成的交付使用固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)貸記待沖基金，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)也可以在追溯時(shí)一并確認(rèn)待沖基金。
三、基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1．收到各類直接撥入基建賬戶的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（如中央投資、發(fā)改委資金等）
總賬 借：銀行存款——XX戶
貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入
——專項(xiàng)補(bǔ)助
基建賬 借：銀行存款
貸：基建撥款
——XX專項(xiàng)資金撥款
2．當(dāng)發(fā)生基建業(yè)務(wù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目時(shí)
總賬：借記“在建工程——基建工程”、“其他應(yīng)收款——基建往來(lái)”等科目，貸記“銀行存款——基建戶”、“其他應(yīng)付款——基建往來(lái)”等相關(guān)科目；
基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目，貸記“銀行存款——基建戶”、“其他應(yīng)付款——基建往來(lái)”等相關(guān)科目；
3．用財(cái)政專項(xiàng)撥款支付基建工程款（授權(quán)支付方式、直接支付方式和直接撥入方式）
（1）在授權(quán)支付方式下的處理：
收到授權(quán)支付到賬額度：
總賬 借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
用零余額賬戶支付基建工程款：
總賬 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
貸：零余額賬戶用款額度
借：在建工程
貸：待沖基金
（2）在直接支付方式下的處理：
支付基建工程款
總賬 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
借：在建工程
貸：待沖基金
或按授權(quán)支付方式操作
在動(dòng)用直接撥款到醫(yī)院賬戶的項(xiàng)目資金
總賬 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
貸: 銀行存款——XX
借：在建工程
貸：待沖基金
基建賬：以上無(wú)論是采用授權(quán)支付方式或直接支付方式,還是動(dòng)用直接撥款到醫(yī)院賬戶的項(xiàng)目資金支付基建工程款的會(huì)計(jì)分錄：
借：建安工程投資/待攤投資/預(yù)付賬款等
貸: 基建撥款——XX財(cái)政資金撥款
4．收履約金、質(zhì)保金
總賬 借：銀行存款——XX
貸：其他應(yīng)付款
——基建往來(lái)
基建賬 借：銀行存款——XX
貸：其他應(yīng)付款
——某某單位
5．基建工程完工后交付使用財(cái)產(chǎn)
總賬 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
基建賬 借：交付使用財(cái)產(chǎn)
貸：建安工程投資等
6．基建交付使用財(cái)產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后
基建賬 借：基建撥款——XX
貸：交付使用財(cái)產(chǎn)
