廣東電網(wǎng)公司正如火如荼地推進財務(wù)集中核算，實施財務(wù)集約化管理。這對提升企業(yè)整體會計基礎(chǔ)管理水平和財務(wù)核算運作效率非常有利。但在現(xiàn)階段，企業(yè)稅務(wù)管理僅從核算方面實現(xiàn)了集中，缺乏對公司系統(tǒng)及下屬單位稅務(wù)風(fēng)險的集中監(jiān)控和有效管理。維持目前財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管理狀態(tài)，將使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進一步加大，嚴控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險刻不容緩。
一、廣東電網(wǎng)公司財務(wù)集中核算實施情況
2010年，中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司提出：積極應(yīng)對公司內(nèi)外部環(huán)境變化，以戰(zhàn)略為龍頭，按照“集團化管理模式、一體化管理制度，加強公司的有效管控能力，明晰各層級管理定位和管理關(guān)系，提升公司綜合效益”的管理定位，開展公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略研究，推行戰(zhàn)略管理。為了逐步構(gòu)建符合公司整體目標(biāo)和戰(zhàn)略方向的集約高效的財務(wù)管理體系，廣東電網(wǎng)公司積極探索，于2010年4月開始在地級市供電局實施財務(wù)集中核算管理。
（一）會計核算由三級核算體系變?yōu)閮杉壓怂泱w系
廣東電網(wǎng)公司規(guī)范財務(wù)組織管理模式，由原來的省、市、縣三級會計核算體系壓縮為省、市兩級會計核算體系，即在一個地級市供電局開設(shè)一個會計核算賬套，統(tǒng)一會計核算、銀行賬戶開設(shè)、資金收付、報表編報、資產(chǎn)價值管理和會計檔案管理等以此提升會計基礎(chǔ)管理規(guī)范化水平和財務(wù)核算運作效率。對地級市供電局所轄的直供直管縣（區(qū)）供電局實行“報賬員報賬制”或“財務(wù)人員派出制”。“報賬員報賬制”即縣（區(qū)）供電局設(shè)置報賬員，報賬員負責(zé)收集、分類、整理會計核算相關(guān)的原始憑證和單據(jù)，定期到地級市供電局辦理報賬手續(xù)。“財務(wù)人員派出制”即地級市供電局派駐財務(wù)人員到縣（區(qū)）供電局負責(zé)分派的財務(wù)核算管理工作，遠程登錄地級市供電局統(tǒng)一核算賬套，處理地級市供電局交辦的日常會計核算業(yè)務(wù)，定期將會計資料等移交地級市供電局統(tǒng)一管理。
（二）稅務(wù)管理仍實行屬地管理
根據(jù)稅收征收管理規(guī)定，地級市供電局實施財務(wù)集中核算管理后，仍然需要按照屬地原則申報繳納相關(guān)稅費。地級市供電局財務(wù)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗，集中處理地級市及下屬縣級分公司稅務(wù)管理工作，具體按照“統(tǒng)一核算，屬地繳納”的原則開展。
以云浮供電局為例，相關(guān)稅費具體申報繳納方式如下：企業(yè)所得稅的繳納方式仍由省公司統(tǒng)一匯算清繳；增值稅除可抵扣的增值稅進項稅及不含電費基金附加的電費收入銷項稅的15%結(jié)轉(zhuǎn)省公司申報繳納外，其余在各地方申報繳納，地級市供電局統(tǒng)一匯總申報增值稅，編制《廣東電網(wǎng)公司云浮供電局本級及所屬下級單位應(yīng)交增值稅分配表》，分配比例和分配金額經(jīng)稅務(wù)局確認后，方可按屬地扣繳稅款；其他如個人所得稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等地方性相關(guān)稅費仍按照屬地原則向各級稅務(wù)主管機關(guān)申報繳納。
二、企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險
實施財務(wù)集中核算制度，大大提升了企業(yè)會計基礎(chǔ)管理規(guī)范化水平和財務(wù)核算運作效率。但在目前發(fā)展階段，財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)管理仍然只是側(cè)重于就核算論核算，沒有進行有效管理，更不用說從戰(zhàn)略的高度進行稅務(wù)籌劃。實行財務(wù)集中核算模式后，可能會使得整個公司系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險進一步加大。
（一）涉稅業(yè)務(wù)范圍擴大，稅務(wù)風(fēng)險復(fù)雜化
供電企業(yè)通常是各地稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控的對象，經(jīng)常性的稅務(wù)稽查或稅務(wù)審計成了企業(yè)的“家常便飯”，稅務(wù)檢查往往對以前年度涉稅業(yè)務(wù)進行全面或?qū)ｍ棛z查，對存在的問題常常進行前后追溯延伸檢查。實行財務(wù)集中核算前企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險仍然存在，無法簡單地進行“合并”和“抵消”。財務(wù)集中核算后，涉稅業(yè)務(wù)范圍擴大了，涉稅業(yè)務(wù)種類增多了，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點也相應(yīng)增加了，稅務(wù)風(fēng)險更加復(fù)雜化。
（二）企業(yè)辦稅人員精簡，稅務(wù)管理粗放化
實施財務(wù)集中核算后，地級市供電局及所屬單位只有一個財務(wù)核算主體，企業(yè)稅務(wù)管理人員卻需要面對多個納稅主體。同時，市局財務(wù)部只設(shè)一個稅務(wù)管理崗，受現(xiàn)有崗位人數(shù)設(shè)置的限制，有一部分稅務(wù)人員被精簡，在核算范圍和業(yè)務(wù)范圍進一步擴大的情況下，企業(yè)稅務(wù)人員的核算工作更加繁重，只能更多地側(cè)重于稅務(wù)核算，甚至疲于應(yīng)對各項稅務(wù)檢查、審計，稅務(wù)管理更加粗放。
（三）報賬員身兼數(shù)職，弱化了稅務(wù)管理效果
地級市供電局為統(tǒng)一財務(wù)管理需要，對所轄直供直管縣（區(qū)）供電局實行“報賬員報賬制”，報賬員一人往往身兼數(shù)職，集出納、預(yù)算、稅務(wù)、財務(wù)管理等諸多職能于一身，直接影響稅務(wù)管理實施效果。甚至有些報賬員沒有從事過財稅工作，此時，報賬員變成了簡單的資料傳遞員及信息發(fā)布者，無法全面、有效傳導(dǎo)及執(zhí)行稅務(wù)管理政策，大大弱化了縣級企業(yè)稅務(wù)管理實施效果。
（四）稅務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄，稅務(wù)風(fēng)險過程控制不足
實行財務(wù)集中核算后，有些縣級單位領(lǐng)導(dǎo)認為沒有了財務(wù)部及財務(wù)人員，則放松了對企業(yè)的稅務(wù)管理，對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注程度就更加少，甚至認為稅務(wù)工作只是財務(wù)部的事情。一旦出現(xiàn)稅務(wù)問題，往往認為稅務(wù)人員沒有正確計算和繳納各種稅費。另外，企業(yè)過分關(guān)注事后稅務(wù)風(fēng)險控制，發(fā)生稅務(wù)問題后才開始重視，才開始要求“籌劃”，稅務(wù)風(fēng)險缺乏全過程的有效控制，尤其沒有從源頭開始控制。
（五）戰(zhàn)略決策權(quán)上移，納稅籌劃空間進一步縮小
實行財務(wù)集中核算后，很多戰(zhàn)略決策都是由省公司統(tǒng)一下達，下級單位只是被動的執(zhí)行，更談不上進行稅務(wù)籌劃，即使進行籌劃，其空間也非常有限。比如個人所得稅的納稅籌劃，年金、商業(yè)保險等涉稅項目由省公司統(tǒng)一決定，工資總額也由省公司統(tǒng)一控制并根據(jù)預(yù)算情況分月下達，地市供電局只能被動地按要求執(zhí)行，財務(wù)部稅務(wù)管理人員無法根據(jù)本單位職工實際情況進行項目的合理籌劃，通常只能在職工薪酬的發(fā)放數(shù)額及發(fā)放時間上進行合理安排。因此，企業(yè)納稅籌劃的空間進一步縮小。
（六）納稅環(huán)境復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)
社會經(jīng)濟發(fā)展日新月異，稅企征納雙方永遠在進行博弈。目前，企業(yè)所處的納稅環(huán)境比較復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在以下兩方面：
一方面，稅收政策落后于經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)統(tǒng)一開展的新業(yè)務(wù)容易成為整個公司系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險。電網(wǎng)企業(yè)作為國有企業(yè)，主觀上通常不存在偷、漏稅意愿，稅務(wù)稽查補繳的稅費很多是因為稅務(wù)政策不透明而導(dǎo)致的。2009年國家稅務(wù)總局組織的對南方電網(wǎng)2005―2007年度的稅務(wù)稽查中關(guān)于企業(yè)年金補繳個人所得稅問題就是最好的例證。2003年在企業(yè)設(shè)立年金制度還屬于新興業(yè)務(wù)，但是否需要繳納個人所得稅其實是在2009年稅務(wù)稽查過程中逐步明確的，且其個人所得稅計算規(guī)定經(jīng)過了多次更改和修訂。據(jù)審計署公布的報告稱，中國南方電網(wǎng)公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納了19.52億元企業(yè)年金，其補繳的個人所得稅達到3.3億元。稅法對于新業(yè)務(wù)的執(zhí)行規(guī)定不明確使企業(yè)存在巨大的稅務(wù)隱患，實行財務(wù)集中核算后，這種風(fēng)險將擴大成為整個公司系統(tǒng)的風(fēng)險。
另一方面，企業(yè)面臨的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境更加多樣化。隨著省公司財務(wù)集中核算部署的推進，各地級市所屬縣級子公司也將納入財務(wù)集中核算范圍，一個會計核算主體，多個納稅主體并存。稅法的不完善使得稅務(wù)管理機關(guān)更多地運用自由裁量權(quán)。在實際中經(jīng)常出現(xiàn)對同一稅務(wù)問題不同層級或不同地域的稅務(wù)機關(guān)會給出不同的稅務(wù)處理觀點。面對多樣化及不斷變化中的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)人員無所適從。
三、企業(yè)財務(wù)集中核算模式下防范稅務(wù)風(fēng)險的對策
（一）增設(shè)稅務(wù)部，提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]90號）規(guī)定，企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)管理部門。
廣東電網(wǎng)公司屬于大型國有企業(yè)，僅在財務(wù)部設(shè)置稅務(wù)管理崗，已不能滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的需要。稅務(wù)管理部門的增設(shè)，不僅在于防范稅務(wù)風(fēng)險，更重要的還能為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。一般來說，企業(yè)希望稅務(wù)部門一年節(jié)省的稅額能夠相當(dāng)于部門運行費用的3倍―5倍，但事實上，該企業(yè)稅務(wù)部門每年節(jié)省的稅額往往都是該部門運行費用的10倍。
建議在省公司和地級市供電局層面增設(shè)稅務(wù)部，向縣級供電企業(yè)派出稅務(wù)管理人員，用于管控企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)過程中的稅務(wù)風(fēng)險，獲取納稅籌劃利益。鑒于全財務(wù)管理及財務(wù)會計依據(jù)國家《會計法》及其他各項財經(jīng)法規(guī)，稅務(wù)管理則依據(jù)《稅法》等相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)，兩者不存在矛盾和重復(fù)，因此，稅務(wù)部應(yīng)與財務(wù)部平級設(shè)置。
根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（試行）規(guī)定，稅務(wù)部按需要設(shè)置不同崗位，但不同崗位之間仍然要符合不相容職務(wù)分離的原則。省公司層面建議考慮設(shè)置三大中心：稅務(wù)政策研究中心、稅務(wù)籌劃中心和稅務(wù)業(yè)務(wù)中心；地級市層面可以將稅務(wù)政策研究中心和稅務(wù)籌劃中心合并成稅務(wù)政策及稅務(wù)籌劃中心、組建政策及稅務(wù)籌劃中心和稅務(wù)業(yè)務(wù)中心（見圖1）。
稅務(wù)政策研究中心的職責(zé)：負責(zé)收集和研究各地稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的相關(guān)稅務(wù)政策、法規(guī)，及時傳導(dǎo)稅務(wù)政策，減少由于辦稅人員理解偏差而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，建立健全電力行業(yè)稅務(wù)政策、法規(guī)。尤其對于稅法還沒有明確的新興業(yè)務(wù)及稅務(wù)爭議，及時提請主管稅務(wù)機關(guān)明確、開展納稅維權(quán)等。
稅務(wù)籌劃中心的職責(zé)：參與本單位戰(zhàn)略決策，開展稅務(wù)籌劃；對本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行審議，評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督并審核業(yè)務(wù)中心納稅核算業(yè)務(wù)。
稅務(wù)業(yè)務(wù)中心職責(zé)：負責(zé)本企業(yè)及管轄范圍內(nèi)的納稅核算業(yè)務(wù)，即稅款計算、申報繳納及發(fā)票管理等工作。
（二）加強人才培養(yǎng)，建立高素質(zhì)稅務(wù)管理人才隊伍
作為大型電力企業(yè)集團，應(yīng)具備一支高素質(zhì)稅務(wù)管理人才隊伍。稅務(wù)管理人員懂稅法、能正確計算稅額還遠遠不夠，還需要熟悉整個電力行業(yè)發(fā)展特征，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，精通財務(wù)管理、會計核算、工程管理、審計及法律等方面的知識，能熟練運用計量經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計分析方法和信息化工具等進行稅務(wù)風(fēng)險分析和評估?？傊?，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)具有較高的綜合素質(zhì)。企業(yè)在加強稅務(wù)管理人員專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，應(yīng)加強對稅務(wù)管理人員綜合能力的培訓(xùn)，并為稅務(wù)管理人員搭建一個溝通交流的平臺，促進人員綜合素質(zhì)的提高。
（三）應(yīng)用納稅評估方法，實時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)可以依據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法》，建立適合電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)測算體系，應(yīng)用企業(yè)納稅評估方法，主動開展自我風(fēng)險監(jiān)控。筆者認為可以重點進行指標(biāo)分析及評價，建議關(guān)注以下指標(biāo)，并注重各指標(biāo)的配比分析。如：各稅目的稅負率及稅負變動率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)費用變動率、固定資產(chǎn)折舊變動率、固定資產(chǎn)投資變動率、職工薪酬、福利費變動率等等。
這項工作可以由省公司發(fā)起并研究建立切實可行的、適合電力企業(yè)的納稅評估指標(biāo)分析庫，由省公司組織定期評估，關(guān)注異常指標(biāo)，根據(jù)評估結(jié)果對地級市供電局納稅風(fēng)險進行等級劃分，及時反饋預(yù)警信息。建議分級控制如表1。
（四）賦予稅務(wù)管理人員決策參與權(quán)，積極開展稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是在合法合規(guī)的前提下靈活運用稅收政策，合理安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使納稅成本最低或稅收利益最大的一種事前謀劃。例如，企業(yè)所得稅籌劃，廣東電網(wǎng)公司每年有大量的研究開發(fā)支出，符合條件的企業(yè)研究開發(fā)支出享有企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠，這些完全可以通過事前合理籌劃充分享受該政策。2010年廣東電網(wǎng)公司積極利用研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，共節(jié)約了幾百萬元企業(yè)所得稅。又如個人所得稅籌劃，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的年終獎可以按全年12個月分攤找稅率計算個人所得稅。但根據(jù)新的個人所得稅稅率表可知，年終獎發(fā)放可以進行納稅籌劃。筆者曾實際測算過人事部籌劃前年終獎發(fā)放方案與籌劃后的年終獎發(fā)放方案之間的納稅差異，結(jié)果顯示，經(jīng)過籌劃后的方案節(jié)約個人所得稅近30萬元，人均節(jié)稅約400元。具體操作是避開年終獎納稅臨界點，假設(shè)根據(jù)人事部績效考核結(jié)果，某職工年終獎為20 000元，當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額為5 000元?；I劃前該職工應(yīng)納個人所得稅為：20 000 ×10%-105+5 000×20%-555=2 340（元）?；I劃后將 20 000元分拆為年終獎18 000元和月度獎2 000元，計算個人所得稅額為：18 000×3%+7 000×20%-555=1 385（元），籌劃后該職工可獲取稅收節(jié)約利益955元。由此可見，簡單的稅務(wù)籌劃也可以帶來大的稅收利益！但必須看到，稅務(wù)籌劃主要是事前籌劃，因此開展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員更多的決策參與權(quán)。但從目前企業(yè)稅務(wù)管理人員的地位和崗位職責(zé)來看，企業(yè)稅務(wù)管理人員的權(quán)限仍然局限于事后相關(guān)稅款的計算繳納。建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從項目立項開始就考慮納稅影響因素，讓稅務(wù)管理人員更多地參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，享有一定的決策權(quán)。同時，稅務(wù)管理人員應(yīng)主動加強與各部門的溝通協(xié)調(diào)，只有這樣，企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能實現(xiàn)。
（五）主動承擔(dān)社會責(zé)任，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系
電力行業(yè)是關(guān)乎國計民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，供電企業(yè)作為國有企業(yè)，需要主動承擔(dān)社會責(zé)任。不偷稅、不漏稅、不逃稅，做誠信納稅人也是企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任的題中應(yīng)有之義！供電企業(yè)要樹立良好的社會公眾形象，做誠信納稅的表率，這需要企業(yè)主動與稅務(wù)機關(guān)溝通、聯(lián)系，形成稅企良性互動。同時，在遵紀(jì)守法的前提下，爭取合法的納稅利益。和諧的稅企關(guān)系有利于減少稅務(wù)糾紛及爭議，降低納稅成本，對促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展非常重要。因此，企業(yè)需要主動承擔(dān)社會責(zé)任，共創(chuàng)和諧稅企關(guān)系！
