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發(fā)布：財(cái)會(huì)通訊·中 2012年第5期 發(fā)布日期： 2012-06-06 來源： www.xzbu.com
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《財(cái)會(huì)通訊·中》雜志 2012年第5期目錄 本期共收錄文章57篇
•通貨膨脹下個(gè)人理財(cái)原則及策略探討•華寶興業(yè)多策略增長開放式證券投資基…•基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)融資策略分析•大學(xué)科技園多元化投融資體系構(gòu)建研究•房地產(chǎn)上市公司債務(wù)融資與公司績效關(guān)…•中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資行為與博弈…•縱向一體化的財(cái)務(wù)績效分析•上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)重述行為…•上市公司技術(shù)并購未利用資源對(duì)公司…•上市公司定向增發(fā)相關(guān)問題研究論文服務(wù)聯(lián)系方式本站提供各類專業(yè)學(xué)術(shù)性論文推薦發(fā)表，論文寫作,論文指導(dǎo)服務(wù)， 專業(yè)水準(zhǔn)，專人一對(duì)一服務(wù)，快速回應(yīng)。
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內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。在我國，內(nèi)部控制是指單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、措施和程序的過程。建立健全有效的內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、完整、提高信息報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)營效率和效果、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，“控制則強(qiáng)、失控則亂、無控則亡”。加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建適合中小企業(yè)特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制體系已顯得尤為重要。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)缺乏良性運(yùn)行機(jī)制董事、監(jiān)事成員組成不科學(xué)，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，約束力低下。被當(dāng)作內(nèi)部控制環(huán)境的董事會(huì)是企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的核心，離開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制方面就不可能成功，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是有效運(yùn)行內(nèi)部控制、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提和基礎(chǔ)。
在我國，中小企業(yè)一般由大股東過度操縱，甚至由個(gè)別董事大股東操縱，董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事，控股股東在董事會(huì)中占有絕大多數(shù)的席位，而且絕大多數(shù)又參與企業(yè)的經(jīng)營管理。中小企業(yè)往往由企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，與被監(jiān)督者通常形成上下級(jí)關(guān)系，往往流于形式，對(duì)董事和經(jīng)理起不到監(jiān)督的作用，監(jiān)事會(huì)成了一個(gè)受董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)，從而產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”，在所有者與經(jīng)營者之間難以建立相互制衡的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
?。ǘ?duì)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行不力中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，沒有制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳不到位，缺乏明確的控制措施和標(biāo)準(zhǔn)指引。有的中小企業(yè)雖然制定了，但不夠健全，欠缺從計(jì)劃、執(zhí)行、控制到監(jiān)督的整體框架，未能體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性原則，沒有實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制。重非經(jīng)常性事項(xiàng)的控制，輕經(jīng)常性事項(xiàng)控制。有的中小企業(yè)雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度僅僅停留在紙上，未能發(fā)揮有效作用來制約會(huì)計(jì)違法行為。
?。ㄈ┴?cái)務(wù)管理工作不規(guī)范、不健全中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，有的企業(yè)設(shè)立多本帳，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，亂攤成本、虛報(bào)收入，造成會(huì)計(jì)信息失真；有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，造成賬實(shí)不符；有的企業(yè)沒有制訂財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大，對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制過于簡(jiǎn)單；有的企業(yè)沒有建立預(yù)算制度，從不編制預(yù)算計(jì)劃，明確預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本、費(fèi)用的支出不能按預(yù)算執(zhí)行，得不到應(yīng)有的控制；有的企業(yè)雖建立了預(yù)算制度，但預(yù)算涵蓋范圍有限，可彈性處理的項(xiàng)目自然就多，使約束力變得較差，對(duì)無預(yù)算的資金支出控制不嚴(yán)格；有的企業(yè)雖按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但未能及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成財(cái)務(wù)管理不能發(fā)揮內(nèi)部控制的職能。
（四）內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低內(nèi)部控制的行為主體是企業(yè)內(nèi)部人員，內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行均需企業(yè)內(nèi)部員工的齊心協(xié)力和協(xié)調(diào)配合，但中小企業(yè)的人員的文化素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，經(jīng)營管理水平不高，缺乏工作所需要的技能培訓(xùn)，更加缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的專業(yè)人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員不熟知政策和法規(guī)和欠缺對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)能力，控制意識(shí)相對(duì)薄弱，從而給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來局限性。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，出于成本效益問題，一般無專職的內(nèi)部審計(jì)部門或人員，內(nèi)部審計(jì)功能往往被忽略。有些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，卻不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門。有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平低，無充分的資源，內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，制約了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，以確保揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)濟(jì)而有效地達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的作用。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建立方法
（一）完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，并且應(yīng)保證獨(dú)立董事有一定的專業(yè)知識(shí)，懂得企業(yè)管理，熟悉本企業(yè)的企業(yè)特點(diǎn)和具有相應(yīng)的決策能力，可以獲得公司內(nèi)部信息，并且應(yīng)具有對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤分配方案、重大投資、財(cái)產(chǎn)處置、并購、擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見的權(quán)力，增加決策的科學(xué)性和透明性。
完善監(jiān)事會(huì)制度。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，能獨(dú)立、有效地行使檢查企業(yè)財(cái)務(wù)和對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，可以客觀、公正地表達(dá)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的意見。
?。ǘ┙⑾到y(tǒng)的聘用、培訓(xùn)體系，提高人員素質(zhì)內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部員工的勝任能力、誠信與道德修養(yǎng)、生產(chǎn)技能和知識(shí)水平相對(duì)不強(qiáng)，就算是再好的內(nèi)部控制制度也會(huì)因沒有得到執(zhí)行人的貫徹執(zhí)行而充分發(fā)揮其作用。還有，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員如果相互串通作弊，即使具有與此相關(guān)的設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制也就會(huì)失去作用。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。因此，在當(dāng)前招工難，中小企業(yè)面臨的“用工荒”問題特別突出，招聘來的員工良莠不齊的情況下，中小企業(yè)必須建立科學(xué)的人力資源政策，對(duì)員工的素質(zhì)進(jìn)行控制，保證招聘錄用的員工具有正直、誠實(shí)的品質(zhì)與專業(yè)勝任能力。
另外，對(duì)員工不能夠只使用不培養(yǎng)。中小企業(yè)應(yīng)該制定教育培訓(xùn)計(jì)劃，明確培訓(xùn)目標(biāo)，對(duì)員工按工作崗位實(shí)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使每個(gè)員工都有得到培訓(xùn)提高的機(jī)會(huì)。加強(qiáng)對(duì)員工的職業(yè)道德教育和教育培訓(xùn)，不斷提高員工的誠信意識(shí)、道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平，使他們明確自己的價(jià)值取向，增強(qiáng)員工的歸屬感。特別應(yīng)對(duì)高級(jí)管理人員加強(qiáng)教育，令他們認(rèn)識(shí)到自己有責(zé)任保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)也應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使他們能自覺披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息報(bào)告。
?。ㄈ┨岣哒J(rèn)識(shí)，樹立內(nèi)部控制理念中小企業(yè)應(yīng)確立“未雨綢繆，防患于未然”的觀念，不能遇事才采取補(bǔ)救措施，要將“事后急救”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑氨O(jiān)督”。中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念，正確認(rèn)識(shí)什么是內(nèi)部控制，為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制，各自所在的工作崗位要怎樣做才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，從思想上重視內(nèi)部控制。讓員工意識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅僅是管理人員的職責(zé)，它與企業(yè)的每一個(gè)成員都息息相關(guān)，只有人人確立控制意識(shí)，將參與內(nèi)部控制作為日常的自覺行為，才能確保反舞弊工作得到落實(shí)，企業(yè)的經(jīng)營效率和效果才能得以提高，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，這樣，企業(yè)才可以健康、持續(xù)地發(fā)展。
（四）實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分與授權(quán)批準(zhǔn)控制中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位，合理劃分其職責(zé)權(quán)限，使互不相容的機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行職責(zé)時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為。不能因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，基于成本效益的原因而少用人，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。
企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才允許進(jìn)行，使一切活動(dòng)都在控制之中。在授權(quán)的同時(shí)明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，這樣在企業(yè)內(nèi)部就可建立授權(quán)審批體系，確保所執(zhí)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并且做到只有了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的人才有權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)審批，并對(duì)所審批的業(yè)務(wù)負(fù)全責(zé)。審批人員應(yīng)嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)的范圍內(nèi)行權(quán)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員則應(yīng)按審批人的批準(zhǔn)意見在經(jīng)辦范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限行權(quán)。
?。ㄎ澹┙⒔y(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)為了提高控制效率，減少或消除人為操縱因素，運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式越來越普遍，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)搭建企業(yè)的信息化平臺(tái)，對(duì)收集的信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合、傳導(dǎo)，并將這些信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)溝通、反饋和利用，可以促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息流程的統(tǒng)一，確保交易的真實(shí)性、合法性，從而提高經(jīng)營管理的效率和效果。
計(jì)算機(jī)在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用也已經(jīng)十分普遍，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也需要內(nèi)部牽制。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，程序設(shè)計(jì)、日常操作與資料保管三個(gè)不相容職務(wù)必須分離。各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，使不同?huì)計(jì)人員間的工作記錄有一個(gè)相互核對(duì)檢驗(yàn)的機(jī)會(huì)，程序員只能負(fù)責(zé)程序的編制和修改，不能從事數(shù)據(jù)的輸入與處理等操作。同理，操作人員不能從事計(jì)算機(jī)的編程和修改。計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)程序和文件的保管應(yīng)由程序員和操作員以外的人員擔(dān)任，確保電算化條件下會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，便于企業(yè)的各級(jí)管理層和員工及時(shí)獲得他們?cè)诼男猩a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所需的信息。
?。┘訌?qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)中小企業(yè)由于規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱，因此，中小企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將可能帶來的損失降至最低。為了規(guī)避可能潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，提出控制和應(yīng)對(duì)措施。
財(cái)務(wù)危機(jī)可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警模式進(jìn)行預(yù)測(cè)，目前流行的企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警主要有兩種模式，一種是單變量預(yù)警模型，它是通過單個(gè)財(cái)務(wù)比率的走勢(shì)來預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，主要指標(biāo)有：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均應(yīng)收賬款凈額；
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)；
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額；
已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷債務(wù)利息；
主營業(yè)務(wù)收入增長率=（本年主營業(yè)務(wù)收入凈額÷上年主營業(yè)務(wù)收入凈額）-1 。
另一種是由美國的愛德華·阿爾曼提出的Z計(jì)分多變量預(yù)測(cè)模型，它是將反映償債能力的指標(biāo)（X1、X4）、獲利能力的指標(biāo)（X2、X3）和營運(yùn)能力的指標(biāo)（X5）綜合運(yùn)用，通過加權(quán)匯總產(chǎn)生總判別分（Z值）來預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)。其判別函數(shù)：
Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5
其中：
X1=營運(yùn)資金÷資產(chǎn)總額×100；
X2=留存收益÷資產(chǎn)總額×100；
X3=息稅前利潤÷資產(chǎn)總額×100；
X4=股份市值（股東的權(quán)益資產(chǎn)）÷負(fù)債帳面價(jià)值總額×100；
X5=銷售收入÷資產(chǎn)總額。
一般地，Z值越小，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越大。中小企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，合理選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
?。ㄆ撸?shí)施內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)內(nèi)部控制健全性、有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。它以對(duì)信息的證明功能存在于企業(yè)之中，不可因企業(yè)的規(guī)模不夠大，業(yè)務(wù)不夠復(fù)雜而被忽略。只要存在企業(yè)經(jīng)營管理，就存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就需要有防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，當(dāng)然也就需要內(nèi)部審計(jì)。中小企業(yè)應(yīng)建立能獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)部門能獨(dú)立、公正、客觀地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性、健全性及其實(shí)施的有效性做出評(píng)價(jià)。
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督時(shí)，可以參照美國公司內(nèi)部控制檢查較為成功的做法，使用內(nèi)部控制自評(píng)（CSA）技術(shù)，將內(nèi)部控制檢查工作逐步轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)管理部門，即由業(yè)務(wù)管理部門開展自我評(píng)價(jià)工作，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，并且進(jìn)行抽樣檢查。這種方法對(duì)于業(yè)務(wù)管理部門來說，管理人員可以更清楚地了解業(yè)務(wù)流程、重要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及存在的缺陷，有利于加強(qiáng)管理；對(duì)于內(nèi)審部門來說，可以減少檢查工作量，節(jié)省審計(jì)資源。
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)真正做到通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出改進(jìn)的建議，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助企業(yè)提高經(jīng)營活動(dòng)的盈利能力和管理效率。
