融資租賃的租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。
一、融資租賃開始日承租人會計處理要點
承租人在租賃期開始日的會計處理，關(guān)鍵要確定該日租賃資產(chǎn)成本和租賃負債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構(gòu)成租賃資產(chǎn)成本的主要因素；租金的利息部分構(gòu)成未確認融資費用。第一，承租人應(yīng)當將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。此時，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分構(gòu)成，租賃負債由租金構(gòu)成。第二，最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價值的差額作為未確認融資費用。未確認融資費用的金額應(yīng)等于租金減去本金，即利息。基本會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) （本金）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
第四，如果發(fā)生初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。此時，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分以及初始直接費用構(gòu)成，租賃負債由租金構(gòu)成。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)成本）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
銀行存款 （初始直接費用）
以上可以看成兩個分錄：
基本會計分錄
借：固定資產(chǎn) （本金）
未確認融資費用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
初始直接費用會計分錄
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
第五，其余有關(guān)費用的處理方法同初始直接費用，對“未確認融資費用”的確認與攤銷沒有影響。這樣，上述基本會計分錄可以演變?yōu)槎喾N形式，但基本會計分錄不變。
二、融資租賃開始日承租人會計處理運用
［例］2010年10月5日，甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，與乙公司簽訂了一份一條生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產(chǎn)線的公允價值為900000 元；合同規(guī)定的年利率為10%； 甲公司無擔(dān)保的資產(chǎn)余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、 差旅費等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。編制甲公司在租賃期開始日會計分錄。
一是確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=300 000×4+0=1200000（元）。計算現(xiàn)值的過程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產(chǎn)公允價值900000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃資產(chǎn)公允價值900000元。租賃資產(chǎn)公允價值900000元就是租金的本金部分。二是計算未確認融資費用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價值的差額作為未確認融資費用，即:未確認融資費用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產(chǎn)的入賬價值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。承租人發(fā)生的初始直接費用10000元，應(yīng)當計入租賃資產(chǎn)價值。四是甲公司會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000
未確認融資費用 300000
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1200000
銀行存款 10000
租賃資產(chǎn)成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費用10000元。租賃負債1200000元，即租金。未確認融資費用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。
三、融資租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值會計處理
融資租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值就是租賃各方事先預(yù)留的資產(chǎn)未來值。即：在合同簽訂時就已商定的余值，而不是在租期屆滿時，再討論確定的市場價值。租賃會計準則規(guī)定，承租人對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊時，“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額”。還規(guī)定“承租人應(yīng)當將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因為若將最低租賃付款額現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而最低租賃付款額包含了擔(dān)保余值，擔(dān)保余值就折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)的入賬價值了，那么應(yīng)計折舊總額應(yīng)該是租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值現(xiàn)值后的余額。因此不能直接從固定資產(chǎn)的入賬價值中扣除擔(dān)保余值，只有將其折成現(xiàn)值后才可扣除。
基于上述理由，關(guān)于擔(dān)保余值的會計處理，方法有兩種：方法一：擔(dān)保余值不計入固定資產(chǎn)的入賬價值，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價值；單獨設(shè)置“擔(dān)保余值”會計科目；“長期應(yīng)付款”包含擔(dān)保余值。租賃期開始日的會計處理，在基本會計處理的基礎(chǔ)上，補充擔(dān)保余值分錄。借記“擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。此時，租賃資產(chǎn)成本仍由租金的本金部分以及初始直接費用構(gòu)成，租賃負債由租金以及擔(dān)保余值構(gòu)成。方法二：擔(dān)保余值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。如果要將擔(dān)保余值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，可以進行適當?shù)淖兺ㄌ幚?。設(shè)置明細科目“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，不得計提折舊，也就是該部分價值不會減少。其會計處理是，在基本會計分錄的基礎(chǔ)上，補充如下分錄：借記“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔(dān)保租賃期屆滿時，該租賃資產(chǎn)的公允價值為20000 元，則租賃期開始日，甲公司會計處理為：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000
擔(dān)保余值（或固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值） 200000
未確認融資費用 300000
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1400000
銀行存款 10000
若采用設(shè)置“擔(dān)保余值”一級科目進行核算的方法，可以使固定資產(chǎn)的入賬價值更清楚地反映租賃資產(chǎn)成本，不會產(chǎn)生會計核算的混淆，會計人員更容易理解和掌握。
