農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，牧草種植業(yè)屬于農(nóng)業(yè)。隨著人們生活水平的提高和我國現(xiàn)代高效奶牛業(yè)的發(fā)展，對優(yōu)質(zhì)牧草的需求正逐步擴大，優(yōu)質(zhì)牧草是牛羊馬等飼養(yǎng)動物的優(yōu)質(zhì)飼料，奶牛飼用苜蓿草可明顯提高奶牛產(chǎn)量和牛奶蛋白質(zhì)含量。三聚氰胺事件發(fā)生后，奶牛養(yǎng)殖業(yè)對苜蓿草的需求明顯增加，由于牧草種植業(yè)成本核算涉及企業(yè)較少，下面以苜蓿草、蘇丹草為例，對牧草種植成本的核算進行探討分析。
一、牧草種植業(yè)生產(chǎn)流程及成本核算要求
牧草種植其生產(chǎn)周期較長，季節(jié)性強，其生產(chǎn)流程主要包括:平整土地、松土、耕地、耘地、播種、施肥、灌溉、雜草防除、噴藥、收割、曬（烘）干、打捆入庫等環(huán)節(jié)。播種期：東北4-7月份，長江流域3-10月份；收獲期：播種當(dāng)年一般可收割1-2次，兩年后每年可收割3-4次；生長期限:4-5年，有的可達6-10年。一般以農(nóng)場為單位對牧草生產(chǎn)進行直接管理。
牧草種植業(yè)成本核算的基本要求如下：一是嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)；二是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限，正確劃分收益性支出和資本性支出的界限，正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用，正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限，正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限，正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費用界限；三是選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā８鶕?jù)牧草種植業(yè)的特點，宜采用品種法進行成本核算。
牧草種植生產(chǎn)成本的構(gòu)成如下：一是直接成本。直接材料指生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的材料，種子種苗、肥料、農(nóng)藥、燃料動力以及其他直接材料；直接人工指直接從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等職工薪酬。但因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償計入當(dāng)期損益；其他直接支出指機械作業(yè)費、灌溉費等。二是間接成本，即制造費用，是各個農(nóng)場為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的共同費用。包括農(nóng)場管理人員工資、福利費、社會保險費等職工薪酬；農(nóng)場折舊費（農(nóng)場房屋及機械設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費）、土地等租賃費、修理費、機物料消耗、取暖費、辦公費、水電費、車輛費、運輸費、保險費、差旅費、試驗檢驗費、土地使用費、土地開發(fā)費攤銷、其他。
二、牧草種植生產(chǎn)費用歸集及成本核算流程
一是根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費用支出，確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的期間費用；二是對生產(chǎn)中所耗用的材料、種子、農(nóng)藥、化肥，可以根據(jù)領(lǐng)料憑證編制材料費用分配表，凡是能直接計入成本計算對象的費用直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本賬戶，按品種進行分戶核算；不能直接計入成本計算對象的費用，先計入制造費用賬戶，制造費用須按農(nóng)場分戶核算。分錄如下:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接材料（苜蓿草）
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接材料（蘇丹草）
制造費用――××農(nóng)場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸:原材料
三是根據(jù)產(chǎn)量工時等記錄憑證編制工資費用分配表，直接從事生產(chǎn)經(jīng)營的職工薪酬計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，農(nóng)場管理人員職工薪酬計入制造費用。工資分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)。某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）×工資分配率。若假設(shè):設(shè)立甲乙兩個農(nóng)場，甲農(nóng)場負責(zé)苜蓿草生產(chǎn)，乙農(nóng)場負責(zé)蘇丹草生產(chǎn)，則甲農(nóng)場生產(chǎn)員工薪酬計入苜蓿草成本，乙農(nóng)場生產(chǎn)員工薪酬計入蘇丹草成本。
會計分錄:
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接人工（苜蓿草）
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接人工（蘇丹草）
制造費用――××農(nóng)場――工資及福利費
管理費用――工資及福利費
銷售費用――工資及福利費
貸：應(yīng)付職工薪酬
四是發(fā)生燃料、動力費、水電費。能直接歸屬到產(chǎn)品的費用直接計入，不能直接計入產(chǎn)品成本的，可按實際或定額工時比例在各產(chǎn)品之間分配，計入各產(chǎn)品成本。會計分錄:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――蘇丹草
制造費用――××農(nóng)場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸：銀行存款等
五是計提固定資產(chǎn)折舊費。會計分錄：
借:制造費用――××農(nóng)場――折舊費
管理費用――折舊費
貸:銀行存款等
六是以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照土地使用年限攤銷土地使用權(quán)費，會計分錄：
借:制造費用――××農(nóng)場――土地使用權(quán)費攤銷
貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)
七是繳納土地租賃費或攤銷土地租金，按照土地租賃年限攤銷土地租賃費，會計分錄：
借：制造費用――××農(nóng)場――土地租賃費
貸：銀行存款或長期待攤費用
八是土地平整開發(fā)成本計入無形資產(chǎn)，按照土地使用年限攤銷土地開發(fā)費用，會計分錄：
借：制造費用――××農(nóng)場――土地開發(fā)費
貸：無形資產(chǎn)――土地開發(fā)費
九是發(fā)生其他費用。會計分錄：
借:制造費用――××農(nóng)場――各明細科目
管理費用――各明細科目
貸:銀行存款等
十是制造費用的歸集和分配。各農(nóng)場的制造費用歸集后，于月終編制制造費用分配表，可按實際或定額工時比例在各產(chǎn)品之間分配，計入各產(chǎn)品成本。會計分錄：
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××蘇丹草
貸:制造費用――××農(nóng)場――各明細科目
完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)過以上費用的分配，各成本計算對象應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用已全部計入有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬，如果當(dāng)月產(chǎn)品全部收割，曬干打捆，計量入庫，所歸集的生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品成本，如果只有部分收割，則宜采用完工百分比法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，以確定本期完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品百分比=完工產(chǎn)品種植面積÷（完工產(chǎn)品種植面積+月末未完工產(chǎn)品種植面積），月末未完工產(chǎn)品成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）×完工產(chǎn)品百分比，月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-本月完工產(chǎn)品成本或=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）×（1-完工產(chǎn)品百分比）。完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量（噸）
會計分錄：
借：消耗性生物資產(chǎn)――苜蓿草
消耗性生物資產(chǎn)――蘇丹草
貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――蘇丹草
已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。已銷產(chǎn)品的成本要從產(chǎn)成品賬戶及其有關(guān)明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本賬戶及其有關(guān)明細賬戶，期末消耗性生物資產(chǎn)余額為在產(chǎn)品成本。會計分錄：
借:主營業(yè)務(wù)成本――苜蓿草
主營業(yè)務(wù)成本――蘇丹草
貸：消耗性生物資產(chǎn)――苜蓿草
消耗性生物資產(chǎn)――蘇丹草
基本生產(chǎn)成本明細賬，產(chǎn)品成本計算單，完工產(chǎn)品成本匯總表具體如表1、2、3所示：
