一、引言
隨著內(nèi)部審計實踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計職能也由最初的財務(wù)審計、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計，直至現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》中將內(nèi)部審計定義為“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價，而IIA內(nèi)部審計的職能是確認和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動，而IIA內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計目的是促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的運營；國際內(nèi)部審計允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠看，可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計的未來發(fā)展機遇，保證內(nèi)部審計人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進的工作精神，推動我國內(nèi)部審計的職業(yè)化并與國際接軌，促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、IIA內(nèi)部審計定義的演進
?。?一 ）財務(wù)審計階段 1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”該定義明確了內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，不僅處理財務(wù)會計問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計定位為“獨立評價活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計停留在財務(wù)審計階段。
（ 二 ）經(jīng)營審計階段 隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展，內(nèi)部審計職能逐步從財務(wù)審計過渡到經(jīng)營審計，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計的地位。該定義雖然仍強調(diào)會計與財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡。
?。?三 ）管理審計階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計從財務(wù)審計到經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認。內(nèi)部審計評價的范圍已擴展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實踐證明，在定義修改后審計人員用于財務(wù)、會計審計的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計的時間越來越多。內(nèi)部審計正在由經(jīng)營審計向管理審計方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)?！痹摱x最重要的變化是將內(nèi)部審計為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務(wù)。次定義擴大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價?！痹摱x把內(nèi)部審計定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價，以合理成本促進控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任?！痹摱x首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計的職能由經(jīng)營審計擴大到管理審計階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務(wù)，擴大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，
?。?四 ）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 1999年定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！斑@個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”?！敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強和影響范圍的逐步擴大，用“咨詢”取代“評價活動”，“評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計的發(fā)展進入了更高的層次和階段，實現(xiàn)了由管理審計向風(fēng)險評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強調(diào)內(nèi)部審計范圍包括確認和咨詢活動，內(nèi)部審計是確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織運營，強調(diào)內(nèi)部審計對各種組織的重要貢獻。（4）新定義認為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險、促進有效治理。這一觀點大大拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計承擔(dān)幫助組織實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機制上，而現(xiàn)代管理則強調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標(biāo)聯(lián)系起來，把目標(biāo)的達成與可能發(fā)生的風(fēng)險聯(lián)系起來。因此，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計程序，使內(nèi)部審計更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險。風(fēng)險分析的方法和風(fēng)險管理的原則，改變了內(nèi)部審計計劃和報告的方式。其實，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矊儆诠芾韺徲嫷姆懂?，只是其更強調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。以上IIA內(nèi)部審計定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計從會計的秘書，到一種獨立的職業(yè)；從審查財務(wù)、會計，到評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計的作用和地位的認識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計的職能己大大拓展。
三、IIA內(nèi)部審計定義演進對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
?。?一 ）審計職能由監(jiān)督評價向確認和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，內(nèi)部審計由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認服務(wù)是為獨立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認服務(wù)是在獨立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計定義強調(diào)內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計增進其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認為審計應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機會來增值，他們關(guān)心審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計實現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認服務(wù)的平衡。因為提供的咨詢服務(wù)是否會損害其獨立客觀地提供確認服務(wù)，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。
?。?二 ）審計目標(biāo)由查錯防弊向增加價值和改善組織運營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計的監(jiān)督效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和被審計對象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運營。在防風(fēng)險、重控制、強監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內(nèi)部審計師應(yīng)對運營和項目進行評價，以確保與組織的價值保持一致?！?
?。?三 ）審計范圍由財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計的審計重點應(yīng)從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險管理的定義，企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架包括八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的八大要素，計劃和實施審計工作，促進并協(xié)助企業(yè)改進整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴重損失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價企業(yè)各項決策的正確性和各項管理規(guī)章制度的實際執(zhí)行情況，考察專項業(yè)務(wù)活動是否達到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進一步提高專項業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價各項管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
?。?四 ）審計時間由事后審計向全程審計、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計定義指出內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，強調(diào)內(nèi)部審計是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。”內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也將變?yōu)槿^程審計即由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嬇c事后審計相結(jié)合。（1）事前審計。對組織的各項計劃、預(yù)算和決策方案進行審計，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實，有關(guān)保證措施是否可行，并進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項計劃和預(yù)算以及進行決策的參考。（2）事中審計。在計劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計劃實施、預(yù)算落實和決策方案執(zhí)行情況進行審計，通過審計結(jié)果對實際的經(jīng)濟效益和工作業(yè)績進行評價，以便及時糾正實施過程中存在的問題。（3）事后審計。定期對計劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進行全面綜合的事后審查，評價實際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并提出改進意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，把審計工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運營風(fēng)險、改進控制和治理、提高績效，實現(xiàn)增值和改善組織運營的目標(biāo)。
?。?五 ）審計機構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嬑瘑T會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂撠?zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計委員會負責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計機構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。
（ 六 ）審計模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計定義拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻?！盜IA內(nèi)部審計定義為我國內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負責(zé)，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。
?。?七 ）內(nèi)部審計外包將成為組織內(nèi)部審計的新動向 1999年內(nèi)部審計定義：審計主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計工作進行投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進行內(nèi)部審計的權(quán)利。但不能因此否認內(nèi)部審計的存在和內(nèi)部審計的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，履行內(nèi)部審計職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計機構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計服務(wù)，即便是內(nèi)部審計部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達國家，內(nèi)部審計已經(jīng)開始由外部審計機構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計外部化。組織選擇“內(nèi)部審計外包”重要標(biāo)準是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計組織積極擴展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計服務(wù)；內(nèi)部審計外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨立性和客觀性的評價報告，同時降低組織雇傭成本， 實現(xiàn)價值最大化。以上兩點是我國內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。
