一、引言
目前我國農(nóng)村財務會計管理落后于農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展需要，農(nóng)村財務會計管理的重視程度不足；農(nóng)村財務管理不規(guī)范；農(nóng)村集體經(jīng)濟中普遍存在資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；農(nóng)村集體經(jīng)濟的資金利用率低。目前推行的農(nóng)村會計代理制形式——“村賬鄉(xiāng)管”會計管理形式在對農(nóng)村經(jīng)濟資金保護上效果明顯，不但可以提高農(nóng)村會計的信息量，還有利于農(nóng)村中的反腐倡廉工作，經(jīng)過很多地區(qū)的實踐證明，很是值得推廣。可是在實際執(zhí)行中，也有很多的問題等待去解決，所以摸索、分析、大膽嘗試農(nóng)村財務發(fā)展新政就顯得尤為重要，很多不健全的農(nóng)村財務體系等待這些新思路的彌補，很多新農(nóng)村建設中的財務管理缺陷尚待解決。對于農(nóng)村財務管理工作，應該腳踏實地從基礎管理抓起，對于那些農(nóng)民關心的熱點問題，要優(yōu)先考慮解決，所有調(diào)研人員應深入農(nóng)村切實找出問題的關鍵所在，使農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展能夠跟上社會財務管理的步伐，這些政策的深入開展對于大力推行社會主義新農(nóng)村建設，構建和諧社會主義氛圍都有著深遠的戰(zhàn)略意義。
二、農(nóng)村財務管理模式博弈分析
?。ㄒ唬┗诓┺恼摰霓r(nóng)村財務管理模式分析 農(nóng)村財務管理主要是協(xié)調(diào)各村委會之間的博弈，尋求出最終的理性結(jié)果。
?。?）“囚徒困境”與農(nóng)村會計舞弊行為模型的構建。
假設1：村委會在上報其財務信息時有兩種結(jié)果，真實和虛假，雙方除了對自己的行為負責外也要做好保密的工作，找尋出利益的最佳選擇。
假設2：關于村財務管理的情況上報中，對那些虛假信息監(jiān)督的懲處的力度不夠。
假設3：對于上報財務信息的兩個村若同處在同一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其中一個上報的財務表十分可觀，而另外一個相對在財務管理上相差很多，對于政績考評等都要受到牽連的影響。作為村委會提供會計信息的真?zhèn)闻c利益關系可用博弈矩陣如表（1）所示。
從表（1）的會計信息博弈矩陣不難看出，如若甲村提供的虛假信息優(yōu)于乙村真實信息時，可多得益2個單位，所以甲村選擇上報虛假信息。如若乙村也上報虛假信息時，比其提交的真實信息也可以多得益2各單位，所以乙村也會選擇提交虛假信息。由此可見，兩個村的最優(yōu)戰(zhàn)略都是提交不真實的虛假信息才可以多得益，最終演變成務信息的上報被認為是理性的選擇，從客觀角度來分析，這是為何在農(nóng)村財務信息上報時虛假信息泛濫的根本所在。
（2）村委會實施舞弊的博弈分析。村委會提供虛假會計信息要承擔的僅僅是在查處后面臨的政府和相關審計部門的懲處，以及由于虛假信息提交之后所帶來的農(nóng)村集體經(jīng)濟客觀真實情況難以反應的負面影響。若上述中所有行為的付出用一個定量來表示為A，村委會在提交虛假財務信息后所得的各種利益記為B，由于信息的虛報瞞報而被相關部門懲處的概率為P。則只有在概率的數(shù)值很大時，村委會才會提供真實信息，否則村委會會一直利用這種虛報的手段來獲取利益。由此可見，對于農(nóng)村財務會計管理必須加大監(jiān)督和抽查的力度，發(fā)現(xiàn)問題必須嚴懲，杜絕不良之風，只有這樣才有可能迫使村委會提供真實的財務信息。
?。?）農(nóng)村財務會計人員出現(xiàn)會計舞弊行為的原因。假設甲乙兩寸各有一名管理會計，專業(yè)能力和業(yè)務水平處在同一水平線上，甲村的會計為人正直，所有財務的管理都嚴格按照相關部門的規(guī)定去執(zhí)行，對于不符合規(guī)定的支出，如常說的白條現(xiàn)象，村委會招待費用超標等問題真實反映，不去理會村委會的利益而履行會計的職能，村委會的領導肯定會對他的行為不滿。假設乙村的會計比較善于心計，隨村里的開銷和所有單據(jù)采用“睜一只眼、閉一只眼”的方式去處理，由于這樣的做法為村委會帶來了很多的好處，受到領導的重用。試想有一個會計要被罷免時那個人是誰。我想這個答案是不言而喻的。在傳統(tǒng)的農(nóng)村財務會計管理模式下，作為基層的財務管理人員，完全履行會計制度的各項規(guī)定是不現(xiàn)實的，按照相關領導的要求出現(xiàn)會計舞弊行為實屬正常。但如果村會計人員上報虛假信息要受到上級檢查部門的懲罰，這就要看這種虛報被查出的概率有多大了，再次就是被發(fā)現(xiàn)后，相關部門對其的懲治力度。如果懲處比較嚴重，發(fā)現(xiàn)的概率也很大，農(nóng)村財務管理人員就可能在這種情況權衡得失，最終選擇真實上報，如果查處后懲罰的力度很小，又很少有部門檢查村財務的報表，則大多數(shù)會計人員都會從自身利益出發(fā)選擇提供虛假信息這種做法。
?。ǘ┪覈r(nóng)村會計管理體制存在的問題我國目前農(nóng)村財務管理部門大多數(shù)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)經(jīng)站，個別地區(qū)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政所。在傳統(tǒng)的農(nóng)村財務會計管理模式下，村級財務管理人接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營站（或財政所）的領導，主要負責本村的財務收支情況。在這種固有的財務管理體制下，財務管理人員處在一種尷尬的位置上，第一種選擇按規(guī)定辦事，嚴格執(zhí)行各項財務管理制度，每次都提供真實的財務信息給相關部門，充分發(fā)揮出一門財務工作者應盡的職責。另種選擇就是從理性的角度出發(fā)，以村委會的利益為根本出發(fā)點，提供對村委會有利的虛假信息上報，違反會計處理規(guī)定。若是都按后者操作，村財務管理勢必造成會計成本低下，農(nóng)村中虛假會計信息泛濫，所謂的財務管理監(jiān)督體系也就形同虛設?？v觀我國農(nóng)村財務發(fā)展體系的現(xiàn)狀來看，選擇傳統(tǒng)的農(nóng)村財務管理模式是極其不科學的，已經(jīng)不再適應我國農(nóng)村的整體經(jīng)濟發(fā)展需要，甚至個別地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了農(nóng)村財務管理混亂的現(xiàn)象。在現(xiàn)行的農(nóng)村財務管理體制當中，最為重要的是對農(nóng)村財務管理人員的管理模式問題，由于受到農(nóng)村傳統(tǒng)管理模式的影響。農(nóng)村的財務管理人員選任模式受到各方面的影響，存在著很多客觀和主觀方面的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，地域范圍太小造成很大的局限性。在農(nóng)村管理模式中，由于受到傳統(tǒng)管理思路和農(nóng)村管理體制的影響，可選擇的空間小，地域一般都局限在本村的范圍之內(nèi)。第二，依附性強。在我國的大多數(shù)農(nóng)村管理中，財務人員的任命一般都是由村委會直接委派，這就造成村財務管理人員對村領導干部的依附性很大，工作中也極容易受到各種主觀因素的影響，每次更換村領導班子，村財務管理人員必然要隨著更換，整體穩(wěn)定性差；第三，選拔、任用體制不規(guī)范，不利于財務人才的選拔，造成很多村沒有高素質(zhì)的財務人員。第四，我國農(nóng)村財務人員的文化水平普遍不高，財務專業(yè)知識匱乏，對我國現(xiàn)行的很多財務管理制度不明確，職業(yè)操守不規(guī)范，為個別人利益而損害整個集體的事情時有發(fā)生，更有甚者出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象，營私舞弊。第五，我國現(xiàn)在很多農(nóng)村中沒有建立起系統(tǒng)完善的財務管理監(jiān)督制度，發(fā)現(xiàn)問題也沒有相應的約束考核辦法去執(zhí)行，對農(nóng)村財務管理人員的約束力過于松散，最后，導致無法正常發(fā)揮出農(nóng)村財務管理人員的作用，舞弊行為也就習以為常了。農(nóng)村傳統(tǒng)財務會計管理模式下農(nóng)村財務人員的任用體制存在缺陷，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有公平公正的財務人才選拔機制，整體財務人才隊伍建設不完善，直接影響到財務人員的任用不穩(wěn)定，依附性強，獨立解決問題的能力差，財政監(jiān)督職能也不能充分發(fā)揮出來。因此，就我國目前的農(nóng)村財務管理體制來說，要從基礎建設入手，先做好最基層的工作，解決我國現(xiàn)有的農(nóng)村財務管理模式中的問題，并以此為契機，探索新型的農(nóng)村財務管理模式，只有這樣堅持長久，才有可能從根本上解決農(nóng)村財務管理混亂的局面。
三、官員晉升理論與農(nóng)村財務管理關系
?。ㄒ唬┕賳T晉升理論概述 近年來我國改革開放的步伐不斷加大，國民經(jīng)濟產(chǎn)值也迅猛增長，這一現(xiàn)象引起了國內(nèi)外的關注，很多學者和團體對我國的經(jīng)濟做了研究和分析。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，一個國家的司法體制健全，政府結(jié)構和管理責任明確，對經(jīng)濟的迅速發(fā)展都是會起到不可估量的影響作用。如果用中國的政府體制來解釋經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中國政府的激勵體制有兩個重要作用，第一，中國的行政分權改革。黨中央從很早就著手進行體制改革，將很多的經(jīng)濟管理權力下放到各地方政府部門，地方政府擁有很寬松的經(jīng)濟自主權和決策權。第二，是中國的財政分權改革。中央政府將很大程度的財政權力也下放到各地方政府管理，地方政府和中央政府平起平坐，分享財政權力。地方的財政收入越高，地方政府分得的財政也就越高，預算以外的全部收入歸地方政府全部擁有。正是在這樣的激勵體制之下，中國各地方政府有著極高的熱情去發(fā)展經(jīng)濟市場，增加財政收入，充分調(diào)動了各地的經(jīng)濟發(fā)展積極性，就這種體制而言，只是單純的分權行政管理，不覺有法律層面的問題，雖然權力中央下放到地方政府，但是還可以隨時收回。但是就實際情況來看，自中央政府將權力下放到各地方政府以后，中央與地方之間的管理范圍一直在變動和調(diào)整，雖然有時的調(diào)整影響到了各地政府的所得利益，但就總體確實而言，并沒有因此打消各地政府發(fā)展經(jīng)濟的總體積極性。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)也引起了很多學者的注意，一種新興的觀點認為這種現(xiàn)象出現(xiàn)的本質(zhì)原因在于地方政府官員晉升激勵的原因起到了關鍵的作用。雖然財政收入是一個地方政府激勵發(fā)展的主要動力，但就行政而言，政府官員更為關心的是他們官場上的晉升，這種激勵所起到的作用遠遠超過了地方財政收入這一問題。周黎安等經(jīng)過幾年的研究分析發(fā)現(xiàn)，中國自改革開放以來，省一級政府官員的變遷與該地區(qū)GDP增長速度是成正比關系的，大量的調(diào)查研究也表明了這二者關聯(lián)所在。在這一課題的研究中還發(fā)現(xiàn)，中央在考核地方官員政績的問題上，一般都會用到績效評估的方法來保證誤差最小。在中國出現(xiàn)的這一現(xiàn)象被很多人稱為“晉升錦標賽”模式，有的人也把這種模式認為是行政治理的新舉措，主要是上級領導部門對下一級部門設計的晉升競賽，這個競賽的標準有高一級政府部門制定，可以用GDP增長率來衡量，也可以是其他方面的經(jīng)濟指標，最后的冠軍將獲得晉升的權力。
?。ǘ┕賳T晉升錦標賽對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用 晉升錦標賽是一種新型的治理手段，改革開放前后考核標準發(fā)生了變化，用經(jīng)濟績效取代了以往的政治至上原則。當然，晉升錦標賽也并不是萬能的，要想讓其真正運轉(zhuǎn)起來必須需具備以下幾點前提：上級政府的對人事權力的掌控要集中；存在可衡量的、客觀的競賽標準；所有地方政府的 “競賽成績”可分離可比較；參賽者能夠在一定程度上控制和影響最后的績效結(jié)果；參賽者之間不易形成合謀。就我國目前的政治體制而言，不但可以有效地滿足晉升錦標賽的上述要求，還存在著便利的一面。第一，錦標賽的激勵效果被放大。中國現(xiàn)在政治體制包括五個層面，分別是中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，除了中央以外，其他各級別政府范圍內(nèi)晉升錦標賽都可以發(fā)揮很好的效能作用，競賽的標準也逐級上增，這樣做的主要目的也是為了保證自己這一級別能夠完全取勝，同時保證上級在競賽中取勝。由此各地及政府的經(jīng)濟增長目標，都會隨著中央指定的目標而變化，自然而然就形成級別最低的政府制定的經(jīng)濟目標反而最高。第二，中國政府的官員在很長時期內(nèi)都處在一個封閉的勞動力市場里面，各級官員不能隨意去選擇或者退出自己的職位，個人仕途的反差也很大，一旦走進官場就首先要盡力保證自己的官職，然后抓住一切機會晉升，最終形成了極強的“鎖住”效應。由此可以看出，晉升錦標賽在促進我國經(jīng)濟增長方面確實功不可沒。中國政府自改革開放以來形成的晉升錦標賽機制，被各地及政府無形放大，將全體部門納入到了競爭格局中來，是在職官員的仕途與經(jīng)濟增長水平掛鉤，調(diào)動了各地大力發(fā)展經(jīng)濟的積極性，推動我國經(jīng)濟增長進入高速發(fā)展階段。同時由于放權這一規(guī)則的使用，各地區(qū)政府之間自然而然的形成的一種競爭機制，各地區(qū)都形成了具有中國特色的經(jīng)濟增長新項目，各地方官員積極參與其中。從某種意義上講，晉升錦標賽的開展推進了我國產(chǎn)權保護和司法制度的健全。各級部門以該地區(qū)經(jīng)濟快速增長為根本原則的競爭競標賽有效地避免了各地官員被利益驅(qū)使的可能，也遏制了公共政策成為一種工具或者手段而導致增長遲滯現(xiàn)象的發(fā)生。
?。ㄈ┕賳T晉升錦標賽的不利影響（1）導致激勵扭曲。第一，晉升錦標賽下的官員任命機制，雖然最初在意圖上是為了完整地體現(xiàn)領導本意，但有時不能真實地反映出該地區(qū)居民的問題和訴求。第二，在晉升錦標賽這樣一個范圍之內(nèi)，很多官員容易急功近利，甚至出現(xiàn)瞞報虛報等現(xiàn)象，搞形象工程，不但勞民傷財，在群眾心中造成極其惡劣的影響，也因為不務正業(yè)忽視了很多發(fā)展前景很好的長期工程。第三，各地政府官員考核太過于指標化，被這些數(shù)據(jù)所累，那些不在考核和政績評審范圍的數(shù)據(jù)往往被忽略，顧此失彼。第四，各地政府官員利用各種職能之便發(fā)展所管區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)數(shù)量，忽視質(zhì)量，有的甚至以犧牲環(huán)境和人民財產(chǎn)安全作為換取的代價，這種情況下很容易形成政府的財政赤字和負債，更不利于當?shù)亟?jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展。（2）政府的職能轉(zhuǎn)變或受影響。一方面，晉升錦標賽讓各地級政府對經(jīng)濟發(fā)展負責使得他們利用各種方式和職責手段獲取經(jīng)濟發(fā)展，自然包括一些破壞現(xiàn)行市場秩序的手段。各地官員在晉升錦標賽中既是運動員的身份也是裁判員的身份，這種雙重身份正是目前我國經(jīng)濟體制發(fā)展中最嚴重障礙之一。另一方面，建設性財政體制向公共財政轉(zhuǎn)型過程中，也出現(xiàn)了很多困難和尷尬的情況。對于晉升錦標賽而言，考核的焦點主要是經(jīng)濟的發(fā)展，地方官員最為關心就是各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)和指標，對于那些公共事業(yè)的投入被忽視，造成這一轉(zhuǎn)型直到現(xiàn)在在很多地區(qū)還很緩慢。（3）我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變或受到負面影響。我國經(jīng)濟增長總值已步入世界前列，但缺乏知名的名牌和核心技術這些關鍵因素，經(jīng)濟增長主要優(yōu)勢仍然體現(xiàn)在加工的成本方面。地方政府招商引資和勞動力成本等多方面因素，都因社會福利不健全被壓低，資金成本因政策性貸款被人為壓低，這些價格方面的扭曲都是由于晉升錦標賽導致地方官員的沖動造成的。由于各地官員的職位有限，一人提升勢必降低別的競爭者的晉升機會，導致這種激烈的競爭體制越演越烈，造成政治收益和經(jīng)濟收益之間的平衡失控，形成惡性經(jīng)濟循環(huán)。
?。ㄋ模┕賳T晉升錦標賽對我國農(nóng)村財務管理的影響 鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國行政等級中最低的一級，也就是在晉升錦標賽中提出要求最高的一級。有些地區(qū)制定的經(jīng)濟目標甚至已經(jīng)超出了該區(qū)域的實際經(jīng)濟發(fā)展水平。鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府虛報瞞報經(jīng)濟發(fā)展情況，有很多地區(qū)都成了虛報經(jīng)濟增長率的重災區(qū)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在未到年終經(jīng)濟增長統(tǒng)計的時候，就已經(jīng)按提出的經(jīng)濟增長數(shù)據(jù)下達了經(jīng)濟指標，并要求該地區(qū)所管轄的企業(yè)，最終的經(jīng)濟統(tǒng)計指標只能高，不能低。很多完不成的企業(yè)和鄉(xiāng)村最終只有靠弄虛作假，對于那些實在超過自己能力范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，不惜以向國有銀行貸款，向管轄區(qū)域的村莊來攤派任務指標等形式來完成任務。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府過高不切實際地追求經(jīng)濟增長目標，給農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展帶來了一系列不良后果。給農(nóng)村財務管理體制的發(fā)展帶來很多弊端，造成了農(nóng)村財務管理混亂的局面。造假后的經(jīng)濟指標就意味著每級部門都要逐級向上一級多繳納收入，同樣那些搞形象工程的村莊和管轄企業(yè)都要承擔相應的支出。使得村隊和企業(yè)支出負擔加大，有的超出了該部門的能力范圍，最終只有靠負債解決，農(nóng)村正常的財務工作秩序嚴重失調(diào)，國家制定的農(nóng)村財務制度形同虛設，本應發(fā)揮良好的農(nóng)村財務管理模式都變成了紙上談兵。
四、結(jié)語
農(nóng)村財務會計管理問題實質(zhì)要求集體經(jīng)濟組織在博弈的過程理性選擇的結(jié)果。同時也是官員晉升錦標賽下地方官員不遺余力、甚至是不惜違背法規(guī)和政策去追逐政績晉升的結(jié)果。研究農(nóng)村財務會計管理中的博弈和晉升錦標賽，找出當前農(nóng)村財務管理工作存在問題的根源，在進行農(nóng)村財務管理模式構建與選擇時就應充分考慮博弈參與者的“理性選擇”，預防地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府參加晉升錦標賽所帶來的負面因素影響，只有這樣，才能正確設計和選擇農(nóng)村財務管理模式，從根本上扭轉(zhuǎn)農(nóng)村財務管理混亂的局面
