泰國稅收的基本法律制度，是由泰國國民議會制定并于1938年3月31日頒布實施至今的《泰王國稅法典》（簡稱《稅法典》）。該法典分別對所得稅、增值稅、特定商業(yè)稅和印花稅等作了規(guī)定。從1938年至1961年，期間該法典曾根據(jù)需要對個別條款進行過修改，變化不大。1961年，泰國政府制定了第一個經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃，強調(diào)工業(yè)發(fā)展并實行進口替代策略，稅收制度也根據(jù)新的形勢和發(fā)展而進行了變更和調(diào)整，不過泰國稅制框架仍無大的調(diào)整。但1997年的亞洲金融危機和2008年的美國次貸危機給泰國的經(jīng)濟帶來了極大的沖擊，泰國政府通過各種宏觀經(jīng)濟政策來刺激本國的經(jīng)濟，其中稅收政策是重要措施之一。探析泰國兩次稅改的內(nèi)容和稅改給泰國經(jīng)濟帶來的積極作用，以及由此呈現(xiàn)的問題，有助于我們改革和完善自己的稅收制度，推動經(jīng)濟穩(wěn)定繁榮發(fā)展。
一、亞洲金融危機引發(fā)的泰國稅制變革
（一）稅收政策從增稅向減稅轉變 1997年7月，亞洲金融危機之初，泰國政府以浮動利率取代一攬子匯率體系，并向國際貨幣基金組織尋求資金和技術上的幫助，因此，泰國的稅制改革是在國際貨幣基金組織設定的框架內(nèi)進行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護，以增稅為基調(diào)，同時結合了部分“降”的稅制改革。根據(jù)要求，泰國政府將增值稅稅率由原先的7%提高到10%（增值稅制度從1992年1月1日起開始實施，取代了舊的商業(yè)稅制度，增值稅成為其最重要的商業(yè)稅）；提高了石油、啤酒等的消費稅稅率，規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%；同時，為了減少進口，泰國還提高了皮革服裝、汽車等的關稅稅率，其中對進口汽車增收80%的關稅，比原先翻了一番。但這些政策并沒有讓泰國經(jīng)濟走出困境，國際貨幣基金組織貸款條件下的稅收政策失效，反而使整個泰國經(jīng)濟陷入了更深的衰退之中。1999年3月，泰國政府與國際貨幣基金組織達成協(xié)議，國際貨幣基金組織為泰國提供援助，其中包括擴大財政赤字和減稅政策。隨后泰國政府推出了政府支出與減稅政策，這標志著泰國開始調(diào)轉其稅收政策方向，正式實行減稅計劃。各稅種的具體改革措施：（1）降低企業(yè)所得稅以幫助國內(nèi)企業(yè)度過難關。泰國企業(yè)所得稅為30%，與亞洲其他國家相比，稅率較高。亞洲金融危機后，泰國企業(yè)不管在融資還是產(chǎn)品市場份額方面都受到沉重打擊，泰國政府為了幫助國內(nèi)企業(yè)度過危機和吸引國外直接投資，降低了企業(yè)所得稅。從1998年開始，泰國政府為了鼓勵企業(yè)進行債務重組，免除重組企業(yè)的所得稅，同時還免除了3.3%的特別商業(yè)稅及增值稅。為了支持上市公司并鼓勵本國優(yōu)秀企業(yè)上市，增加國內(nèi)資本市場的活力，泰國政府規(guī)定，從2001年9月至2005年9月，將在泰國股票市場上市公司的企業(yè)所得稅降為25%；將在另類投資市場上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為20%。為了減輕中小企業(yè)的負擔，扶持中小企業(yè)發(fā)展，泰國政府規(guī)定，在2004年1月1日以后的納稅年度，按凈利潤的高低對中小企業(yè)征收不同的企業(yè)所得稅，凈利潤在100萬泰銖以下的企業(yè)征收的所得稅由原來的20%降為15%；凈利潤在100萬-300萬泰銖之間的企業(yè)征收25%的所得稅；凈利潤在300萬泰銖以上的企業(yè)征收30%的所得稅。（2）大幅度提高個人所得稅免征額。從2003年以后，泰國政府的財政政策由原來的以刺激經(jīng)濟和增加政府支出為重心開始轉向通過降低稅收負擔來推動私人部門經(jīng)濟發(fā)展。泰國政府宣布從2003年1月開始，將個人所得稅的起征點由5萬泰銖提高到10萬泰銖，在泰國大約有68%的人口年收入低于10萬泰銖，這就意味著有三分二的泰國人將享受免征所得稅的優(yōu)惠政策。（3）通過降低增值稅稅率、調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則以刺激經(jīng)濟。為了刺激國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，泰國政府于1999年3月把增值稅稅率從10%降到7%，2001年以后，泰國政府曾4次設定時間表要將增值稅恢復到10%，但因擔心過高的稅率會影響剛剛開始恢復的經(jīng)濟，所以一直沒有實行；2005年10月，泰國政府頒布了皇家法令，決定將7%的增值稅稅率延長至2007年9月，此后又延長到2010年。此外，對不同企業(yè)制定不同的退稅或減免辦法，以達到產(chǎn)業(yè)扶持的目的。泰國財政部于2002年修改了增值稅的具體征收規(guī)則，主要出口創(chuàng)匯部門，每個月如果超過了應納稅額，納稅人可以要求以現(xiàn)金的形式退稅，或者以稅收抵免的形式延續(xù)到以后的月份。通過調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則來扶持出口創(chuàng)匯部門，使得泰國的制造商在使用當?shù)氐脑牧蠒r，可以迅速、便捷的得到退稅。（4）通過調(diào)整關稅促進東盟各國之間的貿(mào)易往來。為了降低生產(chǎn)成本，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，泰國政府降低了原材料和中間產(chǎn)品的進口關稅稅率，同時提高了一些奢侈品的關稅水平。最惠國平均關稅從1999年的17.1%降到2004年的12%。其中，制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的關稅稅率下降幅度較大，制造業(yè)關稅稅率從1999年的14.6%降到2004年的11.7%，農(nóng)產(chǎn)品關稅稅率從1999年的32.1%降到2004年的22.17%。為了促進東盟各國之間的貿(mào)易往來，提高東盟各成員國企業(yè)競爭力，實現(xiàn)資源共享、完善工業(yè)體系，作為東盟的創(chuàng)始國之一，泰國對于東盟國家的優(yōu)惠關稅下降了許多。至2003年止，泰國和東盟成員國的貿(mào)易有60%的稅號商品關稅稅率為零，根據(jù)1996年東盟成員國制定的《東盟工業(yè)合作計劃》，截止2005年該《計劃》中涉及的產(chǎn)品全部免除關稅，到2010年泰國對東盟成員國貿(mào)易的所有稅號商品將全為零關稅。
?。ǘ┒愂照鞴荏w制的改革亞洲金融危機促使泰國政府不斷改革其稅收征管體制。為了減少逃稅行為，建立了納稅大戶辦公室，提高對大額納稅人的管理力度，納稅大戶辦公室所監(jiān)管的納稅人，其納稅總額達到了全國增值稅和所得稅收入的70%。2001年泰國稅務廳率先對增值稅實行電子化，納稅人只要在稅務廳的網(wǎng)站上填寫表格，填完后系統(tǒng)會自動計算所要繳納的稅額，到2003年底對大部分稅種實行了電子化征稅。泰國稅務廳重組了在外的辦事處網(wǎng)絡，2002年泰國稅務廳建立了專門負責監(jiān)管電子稅務的電子網(wǎng)絡機構，這個機構分為兩個部分，一個負責征稅，一個負責監(jiān)管；同時還成立了稅務審計中心，對國內(nèi)外的稅務審計人員進行認證。此外，泰國稅務廳還改進征稅程序，加大征稅力度，從嚴做好稅務審計過程，推進稅務廳、海關廳和國貨稅廳的信息共享。
二、美國次貸危機引發(fā)的泰國稅制變革
?。ㄒ唬┎扇《嘀販p稅措施（1）對企業(yè)所得稅和個人所得稅進行了一系列調(diào)整。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應稅收入不超過120萬泰銖的可以免征所得稅；實收資本不超過500萬泰銖的企業(yè)，其凈利潤中的15萬泰銖可免征企業(yè)所得稅，其他仍執(zhí)行亞洲金融危機時的降稅政策。為了支持上市公司并鼓勵本國優(yōu)秀企業(yè)上市，泰國政府規(guī)定，2008年3月后在泰國股市上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為25%；2008年3月前上市企業(yè)，對其凈利潤中的3億泰銖所征收的企業(yè)所得稅為25%；2008年1月至2009年12月申請在另類投資市場上市并在2009年12月前成功上市的企業(yè)，企業(yè)所得稅降為20%；所有優(yōu)惠政策期限均為3年。個人所得稅方面的措施除了將起征額從年收入10萬泰銖提高到15萬泰銖外，還將個人保險費用減免額從5萬泰銖提高到10萬泰銖、退休養(yǎng)老基金減免額從30萬泰銖提高到50萬泰銖、有殘疾父母或兒童的家庭其個稅可減免3萬泰銖。（2）采取各項措施調(diào)減房地產(chǎn)稅。為了促使土地改革，發(fā)揮土地作用，增加房產(chǎn)交易，同時帶來稅收增加，2008年12月泰國內(nèi)政會議同意延長刺激房地產(chǎn)業(yè)的減稅措施，將2009年3月到期的優(yōu)惠措施，延長1年至2010年3月；措施還包括把特種商業(yè)稅從3.3%下調(diào)至0.1%，不動產(chǎn)過戶、抵押手續(xù)費降至0.01%，希望借此刺激房地產(chǎn)復蘇。（3）引入土地稅、遺產(chǎn)稅等新稅種。據(jù)不完全統(tǒng)計，2006年泰國排前20%高收入群體的收入水平是后20%低收入群體的12.9倍，遠遠高于東亞大部分國家。泰國稅收政策辦公室認為引入土地稅和遺產(chǎn)稅，可以讓貧富階層之間的收入分配更加公平。2010年4月，泰國內(nèi)閣通過土地及建筑物稅法草案，邁開了引入新稅種的重要一步。
（二）加強稅收征管體制的改革 亞洲金融危機后，泰國稅務廳雖通過建立納稅大戶辦公室和稅收支付電子化系統(tǒng)提高了稅收征管效率，但在稅收征管中仍存在部分公司通過修改會計報表來避稅、信息資源共享有限等問題有待改善。美國次貸危機后，泰國政府建立了新的納稅和處罰制度來約束納稅人，加大對逃稅者的打擊力度，使其正確履行納稅義務，提高納稅人的納稅遵從度。此外，還加快了稅收信息系統(tǒng)的整合，越來越多地利用信息技術，進行稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務審計的收集存儲檢索等。
三、泰國兩次稅制變革的積極影響
?。ㄒ唬├瓌訃鴥?nèi)經(jīng)濟增長，促進社會公平分配1998年泰國GDP增長率為-10.8%，2000年至2007年GDP年均增長率一直保持在5%左右，其中2003年達到7%。隨著經(jīng)濟的恢復，從2001年到2005年泰國的各項稅收收入都有所提高，政府在危機后實行的一系列減稅政策取得一定成效，并且從2001年開始，泰國的財政赤字開始逐年低于政府所制定的財政預算，最終在2003年實現(xiàn)財政盈余。另一方面，稅改一定程度上促進了社會公平分配。受益于泰國個人所得稅的改革，2003年，泰國政府向國會遞交的一份報告中強調(diào)了其經(jīng)濟政策成效，個人所得稅改革使國內(nèi)貧富收入差距同比之前兩年下降了3.7%，窮人的利益得到了保護，在調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮一定的作用。
?。ǘ┐偈怪行∑髽I(yè)渡過了危機 亞洲金融危機后，一部分靈活性強、經(jīng)營管理先進、高技術產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)在泰國政府積極扶持下，不僅經(jīng)受住危機的考驗，還拓展了業(yè)務。2000年，泰國中小企業(yè)數(shù)發(fā)展到40萬家，占企業(yè)總數(shù)的94%，并且創(chuàng)造了全國62%的就業(yè)機會、60%的制造業(yè)產(chǎn)值、47%的經(jīng)濟增加值和40%的出口額，到2004年泰國的中小企業(yè)已占全部企業(yè)的99.5%，2004年生產(chǎn)總值占到GDP的38.1%。同時企業(yè)所得稅收入也比其他稅種增長快，1998年，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的13.43%，到2005年提升到了28%。
?。ㄈ┐龠M私人投資成為總體經(jīng)濟發(fā)展的推動力投資是泰國GDP中的第二大部分，固定資產(chǎn)投資進一步細分為私人投資和公共投資兩部分。其中公共投資占比重大，私人投資的比重維持在15%以下。1998年后，泰國的減稅措施使中小企業(yè)普遍渡過了危機，私人投資一路攀升。到2005年，泰國私人投資占GDP的比重達到17.6%。但此后又反復波動，2006年至2008年分別為17.4%、16.7%、16.8%。但美國次貸危機的影響擴散到東南亞后，加上泰國政局的動蕩不安，投資者的投資信心遭受嚴重打擊，私人投資從2008年第二季度開始持續(xù)下降，第四季度同比萎縮1.3%。2009年第一季度，泰國私人投資同比下降12.8%，占GDP比重跌至15%。在此境況下，泰國政府繼續(xù)采取各種刺激經(jīng)濟的措施，減稅加上國內(nèi)緊張的政局也出現(xiàn)了趨向緩和的信號，2009年第四季度GDP首季出現(xiàn)增幅，私人投資和消費呈現(xiàn)恢復性增長。特別是房地產(chǎn)領域，房地產(chǎn)商利用政府下調(diào)過戶手續(xù)費等刺激政策，促進房地產(chǎn)的快速銷售，使2010年第一季度泰國私人投資增長到了15.8%。泰國和中國成為了次貸危機后全球率先走出低谷，經(jīng)濟開始回溫的經(jīng)濟體。從另一個角度看，也就是通過各種（刺激房地產(chǎn)業(yè)的）減稅措施，使得泰國的私人投資逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定推動力。
?。ㄋ模┐龠M稅收征管信息化，提高稅收征管效率隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，稅收征管由稅務機關征收為主逐步轉向納稅人自主申報與稅務機關監(jiān)控相結合的模式。重視加強基本稅收信息庫的建設，建立納稅人收入信息、征信體系，并將稅務廳、國貨稅廳及海關廳三個征稅單位的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，同時逐步擴大納稅人自主申報的比例，降低征稅成本，融洽征納關系，形成和諧的征管體制。另一方面，隨著經(jīng)濟實力的提高，稅收征管轉向更多地依靠信息技術。建立納稅大戶辦公室及稅收支付電子化系統(tǒng)，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)地區(qū)間信息資源共享，不僅簡化了稅制、填補了稅收漏洞，使納稅人拖欠稅款的情況大大減少。這些措施顯著提高了稅收征管效率，推進了稅收信息化進程，使其更好地發(fā)揮稅收的職能作用。
四、泰國兩次稅制變革存在的問題及啟示
?。ㄒ唬┒惛膽虚L遠目標和規(guī)劃而非應急式 泰國的稅收制度長期以來基本保持不變，但并非表明泰國經(jīng)濟、社會始終保持著穩(wěn)定繁榮和發(fā)展的趨勢。二十世紀全球政治、經(jīng)濟、文化格局發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟全球化使泰國不再是傳統(tǒng)意義上的“泰王國”。國家要發(fā)展，其經(jīng)濟政策也就要緊跟時代的步伐，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而更新。因此，稅收制度應處于動態(tài)中，要不斷變革，以適應國家社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。這種變革是主動的，是自身的完善。泰國兩次稅改僅僅是危機來臨時，被迫采取的臨時救急措施，顯然這不是泰國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟后稅制的自我調(diào)整，不是我們所說的制度完善。要適應經(jīng)濟市場化的取向，真正為本國經(jīng)濟發(fā)展提供一個健康安全的社會環(huán)境，政府在稅收制度的變革時，必須要有宏觀規(guī)劃，要目標長遠。應通過不斷完善稅制，建立起適應本國需要，有利于環(huán)境保護、節(jié)約資源、可持續(xù)發(fā)展的稅收體系，來促進泰國經(jīng)濟社會發(fā)展目標的實現(xiàn)。
?。ǘ┒惛牟⑽凑嬲鸬酱龠M社會公平的作用 泰國的兩次稅改在一定程度上促進了公平，但這種重新分配其實只是在上層或大小資本、企業(yè)主之間進行的。兩次稅改都以減稅為基本措施，目的是促進私人投資，挽救中小企業(yè)，并沒有惠及普通民眾特別是最底層人民。另外的增稅或增加稅種，反倒是對廣大普通民眾的再剝奪。事實上，從金融危機到次貸危機整十年時間里，泰國的貧富分化狀態(tài)并沒有改變，相反泰國階層之間的差距還在拉大：“在泰國6300余萬的人口中，其中約70%屬于農(nóng)民和城市草根階層，以中產(chǎn)階級、知識階層以及地方世襲領主為代表的中上階層約占了人口的30%。中上階層雖然在人數(shù)上占少數(shù)，但控制的財富在泰國的經(jīng)濟中處于絕對支配地位?！币虼嗽诮?jīng)濟發(fā)展中應當起到合理調(diào)節(jié)分配，促進共同富裕的稅收制度及其改革并未真正發(fā)揮作用。
?。ㄈ﹩我欢惛膶μ嵴窠?jīng)濟的作用有限，新興經(jīng)濟體對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力趨于削弱 美國次貸危機的影響，加之泰國國內(nèi)政局動蕩，嚴重影響了泰國的制造業(yè)和出口產(chǎn)業(yè)。雖然泰國政府再次采用了減稅的措施，但2007年以來GDP增速逐季好轉的良好趨勢還是被徹底打亂。（圖1）顯示，泰國GDP增速從2007年的4.8%縮減至2008年的2.6%，特別是2008第四季度更是增速為-4.8%；2009年GDP增速為-2.6%。減稅不但對GDP增長的推動作用逐步減弱，還造成了財政赤字上升。減稅政策讓泰國政府1年損失400億泰銖的財政收入，使原本就較為困難的財政形勢更加嚴峻，財政赤字也大幅攀升，財政赤字的比例由2008年的-1.6%上升到2009年的-4.0%，使政府很難有額外的資金用于經(jīng)濟刺激和經(jīng)濟恢復。因此，泰國作為小型且較為開放的經(jīng)濟體，經(jīng)濟前景受全球經(jīng)濟和金融環(huán)境的影響較大，再次減稅的經(jīng)濟刺激計劃對于國內(nèi)經(jīng)濟增長拉動作用是有限的。金融危機和次貸危機使泰國經(jīng)濟在十年里兩次頻臨崩潰，即使采用一攬子宏觀經(jīng)濟改革措施（包括稅制改革），也無較大改觀，泰國自己的學者已經(jīng)認識到，其實泰國并未直接受到2008年全球性金融危機的危害，而只是受到了間接影響。但泰國經(jīng)濟的生產(chǎn)結構已發(fā)生了這樣的改變，它對世界產(chǎn)出的波動非常敏感。這是泰國經(jīng)濟日漸受外部（尤其是西方）的影響和控制，自身調(diào)控能力不斷弱化。而這種積弱局面的根子，則是由于象泰國這樣的“新興經(jīng)濟體”在融入一體化的全球經(jīng)濟時，“傳統(tǒng)意義的國家”不再存在，失去了經(jīng)濟自主權，國際大資本可以長驅直入。美國次貸危機的后果還在持續(xù)發(fā)酵、深化和擴散。泰國兩次稅改的結果值得進一步研究，而它的意義更有待深入挖掘和思考。
