隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的啟動，會計信息逐漸成為社會財富分配的依據(jù)、經(jīng)濟(jì)資源配置的基礎(chǔ)、管理當(dāng)局業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)和管理當(dāng)局解脫經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的手段。因此，如何制定和完善會計規(guī)范和監(jiān)管體系，提高會計信息質(zhì)量已成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。而會計信息質(zhì)量的提高要依賴于會計行為的優(yōu)化，筆者從尋租理論的視角，通過對會計尋租的治理來達(dá)到優(yōu)化會計行為，從而提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)會計目標(biāo)，完善資本市場。
一、政府與企業(yè)的契約分析
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深化,面臨著如何提高資源配置效率、降低交易成本的有關(guān)契約設(shè)計、制度安排、組織創(chuàng)新等一系列深化改革的新問題。交易費用和契約分析使經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究進(jìn)入了更為現(xiàn)實的世界和非市場的領(lǐng)域,提高了經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對現(xiàn)實存在的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的解釋力。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,交易與契約是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，也就是說，市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)。
在由計劃體制向市場體制轉(zhuǎn)軌時期,政府和企業(yè)彼此之間的關(guān)系也是一種契約關(guān)系，但是，這種契約關(guān)系是一種不完備的契約關(guān)系。這就使得我國的資源配置呈現(xiàn)出一種準(zhǔn)契約配置的特征，嚴(yán)重地影響著我國市場經(jīng)濟(jì)資源配置效率。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）契約配置與非契約配置并存。一方面在一定程度上運用契約關(guān)系配置經(jīng)濟(jì)資源，另一方面仍然存在非契約配置現(xiàn)象,在某些領(lǐng)域仍然存在國家計劃與命令配置, 契約關(guān)系的談判、簽訂在一定程度上仍然受行政支配。（2）在契約選擇上受到限制。國有企業(yè)實行公司制以后,盡管企業(yè)在法律上具有法人財產(chǎn)權(quán)、成了獨立的法人主體,在某種意義上有了選擇契約的自由,但這些契約主體仍然受到某種計劃控制或某種行政職能部門及某個地方政府嚴(yán)格控制。（3）契約主體模糊、契約條款本身不健全、或缺乏有效的履行機制。
因此，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，建立和完善資源配置的契約制度，進(jìn)而消除政府對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，消除在漸進(jìn)式改革過程中產(chǎn)生的尋租現(xiàn)象。要達(dá)到這些目標(biāo)必須要靠不斷的制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新就意味著要不斷界定和明晰產(chǎn)權(quán)，形成關(guān)于創(chuàng)新的激勵機制，降低尋租和“搭便車” 等機會主義的可能性，降低交易費用，不斷實現(xiàn)有效率的經(jīng)濟(jì)組織對無效率的經(jīng)濟(jì)組織的替換，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的不斷增長。
二、會計制度變遷
在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中,完善經(jīng)濟(jì)資源配置的各項制度,必須從契約配置入手。經(jīng)濟(jì)的契約化,必然導(dǎo)致制度的變遷。制度變遷依賴于契約演進(jìn)的進(jìn)程。制度變遷一般是對構(gòu)成制度框架的規(guī)則、準(zhǔn)則和實施的組合所作的邊際調(diào)整。
在會計制度變遷過程中，應(yīng)允許和鼓勵通過創(chuàng)造更多的消費者剩余而創(chuàng)造租金的那些競爭形式，打擊那些志在獲取和保留現(xiàn)存租金的競爭。避免建立會創(chuàng)造出租金的制度，亦即會引起尋租行為的制度和制度制定機構(gòu)。會計制度的變遷，涉及到社會各利益團(tuán)體利益的合約，涉及到社會生產(chǎn)關(guān)系。于是，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但是，從尋租理論出發(fā)，優(yōu)化會計行為，應(yīng)首先考慮改革會計制度制定主體，改革會計監(jiān)管模式。
三、改革會計制度制定的主體
經(jīng)濟(jì)體制改革過程中的某些領(lǐng)域，制度結(jié)構(gòu)的溫和變化也會產(chǎn)生有益的效果。如讓一個委員會而不是一個單一的管理者來授以特許證，那就可以通過增加委員會人數(shù)的方式來抑制尋租行為。類似的，負(fù)責(zé)規(guī)則幾個產(chǎn)業(yè)的委員會就比較不容易被一個單一的產(chǎn)業(yè)所俘虜，因而更有可能對分散的消費者和消費保護(hù)者的利益負(fù)責(zé)。
會計制度制定主體也面臨著同樣問題。我國會計制度歷來以政府為制定主體。盡管在我國制定會計準(zhǔn)則的過程中,考慮到會計準(zhǔn)則涉及許多技術(shù)問題,會計核算方法和會計信息質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益,成立了國內(nèi)外咨詢專家組,并在正式頒布前廣泛征求各方意見,但實質(zhì)上我國會計準(zhǔn)則的制定主體仍然是政府,是政府模式的典型代表。由于政府的權(quán)威性以及政府內(nèi)成員利益的基本一致性使得會計制度的制定成本和實施成本均很低，但是，由于政府掌握的知識存量和企業(yè)信息比經(jīng)營者都少，而且信息存在著不完備性，這樣就使得政府要制定一個完備的、符合企業(yè)真實情況的會計制度的成本較高。清華大學(xué)謝德仁教授將會計制定權(quán)劃分為一般通用的會計規(guī)則制定權(quán)和剩余的會計規(guī)則制定權(quán)。從社會福利最優(yōu)考慮，應(yīng)該將一般通用的會計規(guī)則制定權(quán)授予政府，將剩余的會計規(guī)則制定權(quán)授予經(jīng)營者。
四、改革會計制度執(zhí)行中的監(jiān)管模式
在經(jīng)濟(jì)社會中，除了法律規(guī)范之外，還存在著監(jiān)管。會計監(jiān)管是指以解決經(jīng)濟(jì)活動中的會計信息披露為目的，政府機構(gòu)、民間組織(職業(yè)性會計團(tuán)體)和自律性團(tuán)體(行業(yè)協(xié)會)依照人大制定的法律和法規(guī)，通過法律和行政手段，對各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的會計監(jiān)督和管理。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，我國的會計監(jiān)管主體包括財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)、審計署等部門，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。由于各個監(jiān)管部門的職能重疊，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，導(dǎo)致了無效的監(jiān)管。而且，中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會，并未與會計師事務(wù)所進(jìn)行同步體制改革，實行脫鉤，它還帶有明顯的政府色彩，依附于財政部。會計師協(xié)會等民間組織還沒有有效的參與到會計監(jiān)管過程當(dāng)中，未形成對會計行為的監(jiān)督管理機制。
改革會計監(jiān)管模式，就是要使中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會，為行業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的社會承認(rèn)，研究會計規(guī)律和發(fā)展會計技術(shù)，制訂行規(guī)，建立行業(yè)自律，對會計行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并強制實施自律規(guī)則，通過對會計師事務(wù)所的監(jiān)管來實現(xiàn)對企事業(yè)單位或者其他經(jīng)濟(jì)組織的會計行為的監(jiān)管。
總之，會計監(jiān)管主體在履行監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分體現(xiàn)效率原則，盡量避免職責(zé)的重疊和交叉監(jiān)管。只有做到各司其職，落實責(zé)任，才能有效地樹立會計監(jiān)管的權(quán)威和公信度。
