企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的一個(gè)重要組成部分。建立企業(yè)年金有利于企業(yè)建立穩(wěn)定的分配制度，從而穩(wěn)定職工的執(zhí)業(yè)心態(tài)，提高職工對(duì)企業(yè)的信心，有助于創(chuàng)造良好的企業(yè)文化，樹立良好的企業(yè)形象；建立企業(yè)年金有利于吸引人才，有利于挖掘、發(fā)揮各類人才的聰明才智；建立企業(yè)年金有利于企業(yè)節(jié)約稅收。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，職工繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。電網(wǎng)企業(yè)在建立企業(yè)年金過(guò)程中，必然涉及到企業(yè)繳費(fèi)部分企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅問(wèn)題，以及年金投資收益的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，需要電網(wǎng)企業(yè)把握好稅收政策，謹(jǐn)防發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、年金涉及相關(guān)稅收政策解析
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函［2009］694號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2009］27號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)年金的分配，應(yīng)納入企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收管理范圍進(jìn)行管理，具體按以下政策規(guī)定執(zhí)行：
第一，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照國(guó)稅函［2009］694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（2011年1月30日起開始適用新政策，2011年1月30日前適用國(guó)稅函[2009]694號(hào)）
第二，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。
第三，按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其中企業(yè)繳費(fèi)不超過(guò)個(gè)人全年工資總額的十二分之一，企業(yè)與個(gè)人的共同繳費(fèi)不超過(guò)個(gè)人全年工資總額的六分之一，對(duì)超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
第四，企業(yè)
-
年金的企業(yè)繳費(fèi)總額不超過(guò)企業(yè)全年支付的工資總額的百分之五，對(duì)超過(guò)百分之五的部分，不得在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅之前扣除。
第五，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。其退還計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。
（一）年金企業(yè)所得稅政策解析
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。”
電網(wǎng)企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí)，應(yīng)關(guān)注如下要點(diǎn)：
1．財(cái)稅［2009］27號(hào)文并未對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式作出明確限制。實(shí)務(wù)中，電網(wǎng)企業(yè)能否在信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩種形式中任選一種并將其費(fèi)用在稅前扣除，不同地方掌握的政策口徑存在差別。
2．電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)為全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，如果只是為部分員工繳付，則不得在稅前扣除。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不接受電網(wǎng)企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計(jì)算稅前扣除的做法（個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)有特殊規(guī)定的從其規(guī)定）。
3．稅收政策中未明確稅前扣除限額的計(jì)算方法。實(shí)務(wù)操作中有兩種可能的方法：第一種，按照企業(yè)的年度工資總額乘以5%計(jì)算稅前扣除限額，企業(yè)實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用總額超過(guò)限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；第二種方法，按照每一位員工的年度工資總額乘以5%計(jì)算其稅前扣除限額，電網(wǎng)企業(yè)為該員工實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用超過(guò)限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。顯然，后一種方法不認(rèn)同企業(yè)在員工之間實(shí)行有差別待遇的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
4．補(bǔ)繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）曾規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以在補(bǔ)繳年度的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，相關(guān)稅收政策中未明確這一問(wèn)題。
5．財(cái)稅［2009］27號(hào)文規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分，不包括職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。我國(guó)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1／6，職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。由此可見，職工個(gè)人繳費(fèi)部分屬于工資總額的組成部分，只要按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，就可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
?。ǘ┠杲饌€(gè)人所得稅政策解析
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］694號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）對(duì)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。
