財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)，它是企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)行為合理預(yù)計(jì)、測(cè)算并進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的活動(dòng)。
一、財(cái)務(wù)預(yù)算的分類(lèi)與編制方法
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，編制預(yù)算的方法與模式有很多，包括以生產(chǎn)為起點(diǎn)、以銷(xiāo)售為起點(diǎn)、以利潤(rùn)（或投資人權(quán)益）為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算模式。大多數(shù)企業(yè)以銷(xiāo)售為起點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算種類(lèi)包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算等。
固定預(yù)算是一種靜態(tài)預(yù)算。根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。采用此類(lèi)預(yù)算的基本是非盈利單位。
與之相對(duì)的是彈性預(yù)算。是把所有的成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。變動(dòng)成本根據(jù)業(yè)務(wù)量來(lái)控制，固定成本則按總量來(lái)確定。有時(shí)會(huì)在成本中遇到半變動(dòng)成本和半固定成本。面對(duì)這種情況通常是把其再次分為固定和變動(dòng)成本，然后進(jìn)行預(yù)算。
零基預(yù)算曾在美國(guó)風(fēng)行一時(shí)，它不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。這種方法避免了歷史數(shù)據(jù)對(duì)本次預(yù)算造成的影響，更能體現(xiàn)創(chuàng)新、節(jié)約、合理。
滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。這種方法對(duì)于外部環(huán)境是有所要求的，如果企業(yè)一年定一次計(jì)劃，確定一次采購(gòu)總量，那么用滾動(dòng)預(yù)算法也是較為不妥的。
概率預(yù)算是不確定預(yù)算，是根據(jù)客觀條件對(duì)預(yù)算期內(nèi)不確定的各預(yù)算構(gòu)成變量的變動(dòng)范圍及出現(xiàn)的概率做出近似的估計(jì)，再通過(guò)加權(quán)平均計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)期內(nèi)的期望值的一種預(yù)算編制方法。
二、編制與執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)信息出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致預(yù)算依據(jù)脫離實(shí)際
財(cái)務(wù)預(yù)算是通過(guò)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過(guò)的，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制以企業(yè)所掌握的一系列指標(biāo)數(shù)據(jù)作為信息依據(jù)進(jìn)行測(cè)算編制，這些信息如果出現(xiàn)偏差，企業(yè)的預(yù)算則會(huì)脫離實(shí)際。例如在彈性預(yù)算中，企業(yè)在上一年的銷(xiāo)售中，收入計(jì)量與實(shí)際存在偏差，那么以此推算出的第二年銷(xiāo)售預(yù)算必定與實(shí)際發(fā)展差異較大，由此就會(huì)失去財(cái)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)性。在零基預(yù)算中，因?yàn)橐磺卸际峭频怪貋?lái)，所以企業(yè)信息尤為重要。如果存在欺瞞上報(bào)，夸大支出，那么預(yù)算就失去了實(shí)際的節(jié)約高效的作用。一些企業(yè)折舊計(jì)提的不及時(shí)，或違規(guī)大額計(jì)提折舊，沒(méi)有合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，沒(méi)有參照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這些都會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致預(yù)算的不合理。
(二)預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機(jī)制，未能按預(yù)算執(zhí)行，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果
對(duì)于一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，執(zhí)行過(guò)程尤為重要。有的企業(yè)是規(guī)章制度不健全，無(wú)章可循，或者企業(yè)人員執(zhí)行能力較差，即便有了健全的規(guī)章制度，也有章不循，這往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算不能按期實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)結(jié)果。企業(yè)對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行如果掌控不靈，可能會(huì)出現(xiàn)“管則死，放則亂”的情況。沒(méi)有有效的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行總是打了折扣，這樣既影響了預(yù)算是否合理的判斷，也對(duì)今后的預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)性。
(三)缺乏預(yù)算執(zhí)行反饋，靜態(tài)預(yù)算與企業(yè)面臨的動(dòng)態(tài)環(huán)境相背離
一個(gè)合理的企業(yè)預(yù)算，一定是彈性與剛性相結(jié)合。但目前尚存在企業(yè)預(yù)算過(guò)死，無(wú)法與其面臨的動(dòng)態(tài)壞境相適應(yīng)的問(wèn)題。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，不能預(yù)料到所有的變化與波動(dòng)，在預(yù)算中，面對(duì)一些波動(dòng)，不能及時(shí)給與反饋，從而做出調(diào)整，于是導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實(shí)際面臨的動(dòng)態(tài)環(huán)境越來(lái)越遠(yuǎn)，失去了合理性與可行性。
(四)彈性預(yù)算的空間過(guò)大，執(zhí)行中缺乏指導(dǎo)性與激勵(lì)性
預(yù)算有彈性是必要的，但是有時(shí)彈性過(guò)大，在執(zhí)行過(guò)程中，毫無(wú)懸念，那么這個(gè)預(yù)算也是沒(méi)有意義的，它會(huì)缺乏指導(dǎo)性，對(duì)執(zhí)行者來(lái)說(shuō)沒(méi)有很強(qiáng)的約束性，于是可能會(huì)出現(xiàn)，一個(gè)預(yù)算期即將結(jié)束時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)預(yù)算綽綽有余，突擊花錢(qián)的現(xiàn)象。造成這種浪費(fèi)的原因與預(yù)算空間過(guò)大，缺乏約束性不無(wú)相關(guān)。
三、對(duì)預(yù)算管理的一點(diǎn)建議
(一)做好充足的前期準(zhǔn)備，注重資料的準(zhǔn)確性與完備性。
財(cái)務(wù)預(yù)算不能憑空想象，需要以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)形勢(shì)作為背景資料支撐，這就需要企業(yè)在編制預(yù)算之前能夠搜集儲(chǔ)備足夠的相關(guān)資料。這些資料要做到真實(shí)、可靠，要杜絕為粉飾過(guò)去的經(jīng)營(yíng)不足而刻意修改，預(yù)算編制人員要對(duì)目前市場(chǎng)狀況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)。在預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算編制部門(mén)要與執(zhí)行部門(mén)溝通順暢， 防止信息斷流。公司的決策者要順應(yīng)市場(chǎng)的要求，準(zhǔn)確把握公司在整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位，詳細(xì)了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，然后由預(yù)算編制部門(mén)將信息傳達(dá)給執(zhí)行部門(mén)，加強(qiáng)溝通，信息直達(dá)。這是財(cái)務(wù)預(yù)算可行性的基礎(chǔ)。在編制本部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要積極協(xié)調(diào)、控制各部門(mén)，做好財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。
(二)企業(yè)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行要給與足夠重視，建立責(zé)任機(jī)制
企業(yè)要營(yíng)造重視預(yù)算管理，重視預(yù)算執(zhí)行的環(huán)境。注重人力資源的管理，提高執(zhí)行人員的素質(zhì)，建立一套完整的責(zé)任體系，執(zhí)行過(guò)程有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，反饋機(jī)制，提高執(zhí)行人員的原則性，靈活性，禁止暗箱操作。一個(gè)完整的預(yù)算要分為各個(gè)層次，各個(gè)部分，每一部分都需要由企業(yè)人員去執(zhí)行，預(yù)算的完成程度跟他們直接相關(guān)。這要求企業(yè)一方面要宣傳預(yù)算執(zhí)行的重要性，另一方面要建立完善的責(zé)任機(jī)制，績(jī)效考核機(jī)制，責(zé)權(quán)利相結(jié)合。反饋信息要暢通，信息傳達(dá)要及時(shí)，監(jiān)督控制預(yù)算部門(mén)也要獲得相對(duì)應(yīng)的信息，防止對(duì)執(zhí)行部門(mén)的失控，要對(duì)實(shí)際情況中的變動(dòng)差異因素有所了解。邊執(zhí)行，邊監(jiān)督，邊反饋，邊記錄，每一步要記錄清晰，出現(xiàn)偏差要找到原因，預(yù)算外項(xiàng)目要實(shí)行審批制，對(duì)于預(yù)算外項(xiàng)目的審批要嚴(yán)謹(jǐn)合理，不能隨意增減，規(guī)章制度要具有約束力，不能形同虛設(shè)。公平、公正的績(jī)效考評(píng)是員工對(duì)制度執(zhí)行的有力保證。這為員工的預(yù)算執(zhí)行提供基礎(chǔ)，同時(shí)明晰的執(zhí)行記錄也為下一期預(yù)算調(diào)整提供資料與依據(jù)。
(三)堅(jiān)持效益優(yōu)先，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)所有資源力爭(zhēng)進(jìn)行最合理的配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預(yù)算的執(zhí)行，即圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)銷(xiāo)售收入、成本、費(fèi)用、資金等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策，從而有計(jì)劃地、高效協(xié)調(diào)地開(kāi)展企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)成果偏離預(yù)期成果的可能性。財(cái)務(wù)成果是表現(xiàn)在企業(yè)的盈利及財(cái)務(wù)狀況上。企業(yè)要以全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體執(zhí)行力之間的橋梁，堅(jiān)持效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健和權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，將戰(zhàn)略規(guī)劃的具體化、數(shù)量化作為年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)，逐層級(jí)分解落實(shí)，確立各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體行為目標(biāo)，確保以收定支，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保預(yù)算切實(shí)可行，達(dá)到全員聚焦的目的。
(四)建立完善的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系
全面預(yù)算管理是指全員、全過(guò)程、全方位的系統(tǒng)管理，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果檢查、預(yù)算修正、績(jī)效考核五個(gè)階段構(gòu)成。預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的一部分，是指企業(yè)對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核及其預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)。預(yù)算考核評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的生命線。沒(méi)有考核，則無(wú)從管理。成本中心的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)可用預(yù)算成本差異額和預(yù)算成本差異率來(lái)評(píng)價(jià)。利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)可按總目標(biāo)要求達(dá)到的平均資金利潤(rùn)率來(lái)衡量各責(zé)任單位目標(biāo)利潤(rùn)制定的合理性。為了滿足對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，為未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出決策，企業(yè)還需要編制內(nèi)部業(yè)績(jī)報(bào)告。 其組成內(nèi)容包括責(zé)任目標(biāo)或預(yù)算及實(shí)際執(zhí)行情況和產(chǎn)生的差異，以及對(duì)重大差異作進(jìn)一步的定量分析和定性分析。其中定量分析主要確定差異的發(fā)生程度，定性分析主要是分析其產(chǎn)生的原固確定其正常與否，并確定責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果也為下一期的預(yù)算編制提供了基礎(chǔ)資料與依據(jù)。
